Lønns-<strong>ABC</strong> <strong>2007</strong>• spesiell bekledning (f.eks. verneutstyr) som erdyrere enn vanlige klær,• bekledning som ikke er egnet til privat bruk(f.eks. for musikere) eller• ekstra stor slitasje av tøy (f.eks. tunnelarbeidere).Selv om godtgjørelsen til arbeidstøy ikke gir et skattepliktigoverskudd, skal det foretas forskuddstrekk i ogberegnes arbeidsgiveravgift av godtgjørelsen som skalinnberettes i kode 199-A. Det er kun tariffestetgodtgjørelse som eventuelt vil være unntatt fra trekk- ogavgiftsplikten, se nedenfor. Utbetaler arbeidsgivergodtgjørelse til annen type tøy enn det som er nevntovenfor, skal godtgjørelsen innberettes som dekningav privat utgift i kode 111-A.Tariffestet godtgjørelse. Arbeidsgiver utbetalertariffestet godtgjørelse til arbeidstaker som harkrav på fradrag for utgiftene til uniform og/ellerannet spesielt arbeidstøySkatteplikt NEISktl. § 5-1 (1), jf. § 5-10, sml. § 5-11(2) a.Trekkplikt NEISktbl. § 5 nr. 1 c, jf. § 6 nr. 3, jf.F. 14.10.1976 nr. 9830 § 3, 3. ledd.Avgiftsplikt NEI Ftrl. § 23-2, 3. ledd.OppgavepliktJALignl. § 6-2 nr. 1 h, jf.F. 23.12.1988 nr. 1083 § 3 nr. 11 d.Kode 849 (Ytelsen må spesifiseres nærmere).En tariffestet godtgjørelse for arbeidstøy vil kun væreskatte-, trekk- og avgiftsfri dersom arbeidstaker villeha krav på fradrag for utgiftene til anskaffelse avarbeidstøyet. Det fremgår av forrige avsnitt i hvilketilfeller arbeidstaker har krav på slikt fradrag. Tarifffestetgodtgjørelse vil normalt ikke gi overskudd, menet eventuelt overskudd på ligningsstadiet vil væreskattepliktig. Ytelser som ikke går utover satser oglegitimasjonskrav på forskuddsstadiet vil væretrekkfrie.SmusstilleggSkatteplikt JASktl. § 5-1 (1), jf. § 5-10 a, jf.§ 5-11 (2) a.Trekkplikt JASktbl. § 5 nr. 1 c, jf. § 6 nr. 3,jf. F. 14.10.1976 nr. 9830 § 1.Avgiftsplikt JA Ftrl. § 23-2, 3. ledd.OppgavepliktJAKode 151-ALignl. § 6-2 nr. 1 h, jf.F. 23.12.1988 nr. 1083 § 3 nr. 6 b.mer enn kr 1 700, jf. forskrift 19.12.2006 nr. 1558 omtaksering av formues-, inntekts- og fradragsposter tilbruk ved likningen for inntektsåret 2006 § 1-2-8. Helesmusstillegget skal i slike tilfeller innberettes somtrekkpliktig utgiftsgodtgjørelse i kode 151-A.9.3 Avis - fri avis på hjemmeadressenArbeidsgivers abonnement (naturalytelse)Skatteplikt JASktl. § 5-1 (1), jf. § 5-10 a,jf. § 5-12.Trekkplikt JASktbl. § 5 nr. 1 a, jf. § 6 nr. 2 ,jf. F. 21.06.1993 nr. 546 § 1-1.Avgiftsplikt JA Ftrl. § 23-2, 3. ledd.OppgavepliktJAKode 112-ALignl. § 6-2 nr. 1 a, jf.F. 23.12.1988 nr. 1083 § 3 nr. 6 a.Arbeidstakers abonnement (dekning av privatutgift)Skatteplikt JA Sktl. § 5-1 (1), jf. § 5-10 a.Trekkplikt JA Sktbl. § 5 nr. 1 a, jf. § 6 nr. 1.Avgiftsplikt JA Ftrl. § 23-2, 1. ledd.OppgavepliktJAKode 111-ALignl. § 6-2 nr. 1 a, jf.F. 23.12.1988 nr. 1083 § 3 nr. 6 a.Fordel ved helt eller delvis fri avis i arbeidsforhold erskattepliktig inntekt. Dette gjelder også for avisansattenår de får avisen brakt hjem. Enkelte ansatte med etspesielt informasjonsbehov vil kunne få flere avisabonnementerav arbeidsgiveren. I disse tilfellerbeskattes normalt bare fordelen med ett abonnementpå en dagsavis, selv om alle blir levert hjemme hosvedkommende.Når ansatte med et spesielt informasjonsbehov selvholder abonnement på en dagsavis, kanavisabonnementer som dekkes av arbeidsgivernormalt unntas fra beskatning.Reglene ovenfor gjelder tilsvarende for abonnementpå avis i elektronisk form.Smusstillegg ytes i en del tilfeller som kompensasjonfor merkostnader til arbeidstøy samtidig som det skalvære et visst vederlag for arbeid. Ved ligningen gisfradrag med 1/3 av beløpet, men i alminnelighet ikke50
Lønns-<strong>ABC</strong> <strong>2007</strong>9.4 BarnehageArbeidsgivers dekning av kostnad tilbedriftsbarnehageSkattepliktTrekkpliktNEINEISktl. § 5-1, jf. § 5-10, jf. § 5-15 (2),jf. FSFIN § 5-15-5.Sktbl. § 5 nr. 1 a, jf. § 6 nr. 2,jf. F. 21.06.1993 nr. 546 § 1-1.Avgiftsplikt NEI Ftrl. § 23-2, 3. ledd.OppgavepliktJAKode 520Lignl. § 6-2 nr. 1 a,jf. F. 30.12.1983 nr. 1974 § 3.Arbeidsgivers dekning av kostnad til bedriftsbarnehageer ikke skattepliktig for den ansatte. Medbedriftsbarnehage menes barnehage som drives avarbeidsgiveren, eller barnehageplasser somarbeidsgiveren gjennom eierandel eller innskudddisponerer til bruk for sine ansattes barn.Arbeidsgiveren må ha vedtektsfestede rettigheter medhensyn til antall barnehageplasser og innflytelse pådriften av barnehagen, som samsvarer forholdsmessigmed eierandelen/innskuddet. Se FSFIN § 5-15-5.Arbeidsgivers navn og antall disponible plasser må gådirekte frem av vedtektene som skal fastsettes etter lovom barnehager av 17. juni 2005 nr. 64 § 15, se FIN iUtv. 2006/488.Arbeidsgivers dekning av kostnad til barnehageSkatteplikt JA *Sktl. § 5-1, jf. § 5-10, jf. § 5-15 (2),jf. FSFIN § 5-15-5.Trekkplikt JA *Sktbl. § 5 nr. 1 a, jf. § 6 nr. 2, jf. F.21.06.1993 nr. 546 § 1-1.Avgiftsplikt JA * Ftrl. § 23-2, 3. ledd.Oppgaveplikt JA *Lignl. § 6-2 nr. 1 a, jf. F. 23.12.1988nr. 1083 § 3 nr. 6 a.Kode 112-A *Hvis barnehagen ikke er en bedriftsbarnehage, dvs. atvilkårene ovenfor ikke er oppfylt, vil arbeidsgiversdekning av barnehagekostnader i utgangspunktet væreen skattepliktig naturalytelse for den ansatte.* I Statsbudsjettet (<strong>2007</strong>-2008) foreslår regjeringen åinnføre skattefritak for arbeidsgivers dekning avbarnehageutgifter også for plasser som ikke oppfyllervilkårene for å være bedriftsbarnehage. Det erforeslått at endringen skal gis virkning fra og medinntektsåret <strong>2007</strong>.Av St.prp. nr. 1 (<strong>2007</strong>-2008) Skatte-, avgifts- ogtollvedtak avsnitt 2.2.15 fremgår følgende:"Regjeringen vil innføre skattefritak for arbeidsgiversdekning av barnehageutgifter også for plasser somikke oppfyller vilkårene for å være bedriftsbarnehage.Dersom den ansatte på grunn av arbeidsgivers tilskuddbetaler mindre enn maksimalpris i den aktuellebarnehagen, skal imidlertid differansen mellommaksimalprisen og det den ansatte betaler, regnes somskattepliktig inntekt. Det vil for øvrig ikke være andrevilkår knyttet til skattefritaket enn at utgiftene gjelderplasser til ansattes egne barn, og at det er arbeidsgiversom reelt sett bærer utgiftene. Utgiftene som dekkesskattefritt, kan følgelig ikke veltes over på den ansattegjennom bruttolønnstrekk.Skattefritaket bør avgrenses til kostnader til etordinært barnehagetilbud, eksempelvis gjennom enøvre beløpsgrense. Dette sikrer at skattefritaket kungjelder et ordinært barnehagetilbud og hindreruheldige tilpasninger til regelverket. Departementetvil vurdere nærmere hva som kan være enhensiktsmessig begrensning. Av hensyn tilkontrollvirksomheten og til å sikre oversikt overstørrelsen på skatteutgiften som fritaket medfører,forutsettes arbeidsgiver å innberette slik dekning."Når forslaget eventuelt blir vedtatt vil det bli lagt utinformasjon på www.skatteetaten.no om skattefritaketog praktiseringen av dette.9.5 Bil/firmabil - fri bilDersom arbeidsgiver eier eller leier/leaser bil somstilles til disposisjon for privat bruk for arbeidstaker såer dette en skattepliktig naturalytelse.Faktisk privat bruk vil alltid være skattepliktig, heltuavhengig av om bilen er egnet til privat bruk ellerikke. Sporadisk adgang til privat bruk, som f.eks. atarbeidstaker en dag låner arbeidsgivers bil for å flyttesitt private innbo, skal ikke utløse fordelsbeskatningetter standardregelen. Får adgangen til privat bruk etminstemål av regularitet eller varighet, gjelderstandardregelen, f.eks. dersom arbeidstaker brukerarbeidsgivers bil i ferien.Som privatkjøring regnes all kjøring som ikke ansessom yrkeskjøring. Om grensedragningen arbeidsreise- yrkesreise, se punkt 8.1.Vurdering av påstand om ikke-bruk privatHvorvidt bilen er brukt privat eller ikke er et bevisspørsmålder ligningsmyndighetene etter en konkretvurdering skal legge til grunn hva de finner mestsannsynlig. Ved vurderingen av sannsynligheten for aten bil er brukt privat, vil følgende momenter være avbetydning. Listen er ikke uttømmende:51