Lønns-<strong>ABC</strong> <strong>2007</strong>9.10 Datautstyr - salg til arbeidstakerArbeidstakers kjøp av datautstyr fra arbeidsgiver- under markedsverdiSkatteplikt JA Sktl. § 5-1 (1), jf. § 5-10 jf. § 5-12.TrekkpliktJASktbl. § 5 nr. 1 a, jf. § 6 nr. 2, jf. F.21.06.1993 nr 546, § 1-1, jf. § 4-1.Avgiftsplikt JA Ftrl. § 23-2, 3. ledd.OppgavepliktJAKode 112-ALignl. § 6-2 nr. 1 a, jf.F. 23.12.1988 nr. 1083 § 3 nr. 6 a.Ved overdragelse av eiendomsretten til datautstyr fraarbeidsgiver til arbeidstaker, foreligger enskattepliktig fordel hvis arbeidstaker betaler en lavereverdi enn markedsverdi.Fordel ved erverv av datautstyr i arbeidsforhold, settestil differansen mellom markedsverdi og det vederlagden ansatte har betalt for datautstyret.Kan ikke annen verdi spesifikt påvises, leggesfølgende markedsverdi til grunn:• Utstyr som er mindre enn 1 år gammelt: 100 % avopprinnelig kostpris• Utstyr som er mellom 1 og 2 år gammelt: 60 % avopprinnelig kostpris• Utstyr som er mellom 2 og 3 år gammelt: 30 % avopprinnelig kostpris• Utstyr som er 3 år eller eldre: kr 1 000 (inklusivemerverdiavgift)Med opprinnelig kostpris menes arbeidsgivers faktiskeanskaffelseskostnader inklusive merverdiavgift ogfratrukket eventuelle rabatter. Se Skattedirektoratetsforskrift 19.12.2006 nr. 1558 § 1-2-16(takseringsreglene).9.11 Datautstyr - utplassert hosarbeidstaker (hjemme-PC)Arbeidsgivers utplassering av datautstyr hosarbeidstaker ved tjenstlig behovSkattepliktTrekkpliktNEINEISktl. § 5-1 (1), jf. § 5-10 Unntak:§ 5-15 (2), jf. FSFIN § 5-15-4.Sktbl. § 5 nr. 1 a, jf. § 6 nr. 2, jf.F. 21.06.1993 nr. 546, § 1-2 d.Avgiftsplikt NEI Ftrl. § 23-2, 3. ledd.OppgavepliktNEILignl. § 6-16, jf.F. 30.12.1983 nr. 1974 § 3.Fordel ved arbeidstakers private bruk av datautstyrutplassert av arbeidsgiver er skattefri nårutplasseringen er begrunnet i tjenstlig bruk, seFSFIN § 5-15-4. Reglene gjelder hvor arbeidsgiver ereier eller leaser av det utplasserte datautstyret og atden ansatte er yrkesaktiv i hele perioden hjemme-PCordningenvarer.Med ”datautstyr” menes her stasjonær PC, bærbar PC,programvare og uselvstendig tilleggsutstyr. Meduselvstendig tilleggsutstyr menes datautstyr som ikkehar en selvstendig funksjon uten at det er knyttet opptil datamaskinen.Privat fordel ved bruk av selvstendig tilleggsutstyrfaller utenfor hjemme-PC-ordningen, og ansesnormalt som skattepliktig inntekt. Dette gjelder foreksempel kamera, videokamera og MP3-spiller. Hvisslikt utstyr har karakter av arbeidsredskaper for denansatte, foretas det ikke beskatning av sporadisk privatbruk.Med ”tjenstlig bruk” menes all bruk som leder tilleveranse av tekster, beregninger, tegninger, timelisterog andre maskinelle produkter til arbeidsgiveren samtøvelsesbruk med sikte på økt ferdighet til å utøve slikproduksjon. Øvelsesbruk må være egnet til å giarbeidstakeren en IT-kompetanse som arbeidsgiverenhar nytte av i den ansattes nåværende stilling, ellerfremtidige stilling i samme selskap eller konsern nårdet foreligger konkrete holdepunkter for et slikt skifteav stilling. Det settes ikke noen grense for øvelsesbrukved at arbeidstakeren anses for utlært, se FIN i Utv.2000/552. Vilkåret om tjenstlig bruk gjelder for hverenkelt del/funksjon av utstyret. Vilkåret setter dermedgrenser for hvilke typer datautstyr/funksjoner som kanutplasseres uten beskatning av eventuell privat fordel.BruttotrekkordningenDatautstyr som arbeidsgiver utplasserer hosarbeidstaker kan helt eller delvis finansieres avarbeidstaker ved trekk i lønn (bruttotrekkordningen).Slikt trekk reduserer arbeidstakerens bruttoskattegrunnlag og grunnlaget for beregning avarbeidsgiveravgift. Bruttotrekket kan ikke finansiereprojektor eller skjermer større enn 19”. Trekket kanmaksimalt utgjøre kr 280 per måned. Beløpsbegrensningengjelder for den enkelte skattyter og erikke knyttet til arbeidsforholdet eller den enkelteavtale om hjemme-PC.Det er et vilkår at bruttotrekkordningen finansierer enfullstendig datamaskin (selve datamaskinen, skjerm,tastatur og mus) samt programvare, eventuelttilsvarende bærbar PC, se FIN i Utv. 2006/hefte 8.Bruttotrekkordningen kan kombineres medarbeidsgivers utlån av datautstyr som på grunn av64
Lønns-<strong>ABC</strong> <strong>2007</strong>beløpets størrelse faller utenfor ordningen.Arbeidsgiverbegrepet må i forhold til hjemme-PCordningenforstås i vid forstand, og er ikke begrensettil ordinære ansettelsesforhold, se FIN i Utv.2000/552.OvergangsregelEtter forskrift av 14. desember 2005, FSFIN § 5-15-4,er det fastsatt overgangsregel. For avtaler som erinngått før 14. oktober 2005 kan trekket overstige kr280 per måned hvis det per 13. oktober 2005 varavtalt et høyere månedlig trekk. Overgangsregelengjelder til og med inntektsåret 2008. Kostnader tilbredbånds / internettilknytning omfattes fra og med2006 ikke av denne overgangsregelen.Overgangsregelen gjelder ikke for avtaler somforlenges eller på annen måte utvides etter 13. oktober2005.For at det skal anses å være inngått en bindende avtalefør 14. oktober 2005, må det avtalerettslig foreliggebåde et tilbud og en aksept. For trekk i lønn iforbindelse med en hjemme-PC-avtale kommerarbeidsmiljøloven § 14-15 (2) bokstav c tilanvendelse. Etter denne bestemmelsen er det krav omat trekk i lønn ”på forhånd er fastsatt ved skriftligavtale.” Skjæringstidspunktet i forhold til de nyereglene bør ses i sammenheng med ovennevnte vilkårfor å kunne foreta trekk i den ansattes lønn.Overføring av eiendomsretten til datautstyret er ikkeomfattet av skattefritaket, se punkt 9.10.Arbeidsgivers dekning av internettabonnement/bredbåndbehandles etter reglene ombeskatning av arbeidsgiverfinansierte elektroniskekommunikasjonstjenester, se punkt 9.12.Arbeidsgivers utplassering av datautstyr hosarbeidstaker uten at det foreligger tjenstlig behovSkatteplikt JA Sktl. § 5-1 (1), jf. § 5-10 jf. 5-12.TrekkpliktNEISktbl. § 5 nr 1 a, jf. § 6 nr. 2, jf.F. 21.06.1993 nr. 546, § 1-2 d.Avgiftsplikt NEI Ftrl. § 23-2, 3. ledd.OppgavepliktJAKode 549Lignl. § 6-2 nr. 1 a, jf.F. 23.12.1988 nr. 1083 § 3 nr. 12.Dersom arbeidsgivers utplassering av datautstyr ikkeer begrunnet i tjenstlig bruk vil dette være en skattepliktigfordel for den ansatte. Ytelsen vil i utgangspunktetvære trekk- og avgiftsfri (fri bruk/utlån avkapitalgjenstander uten overdragelse av eiendomsretten).9.12 Elektroniskekommunikasjonstjenester (fritelefon, bredbånd mv.)NaturalytelseSkatteplikt JASktl. § 5-1 (1), jf. § 5-10, jf. § 5-12, jf. FSFIN § 5-12 C.Trekkplikt JASktbl. § 5 nr. 1 a, jf. § 6 nr. 2 , jf.F. 21.06.1993 nr. 546 § 2-5.Avgiftsplikt JA Ftrl. § 23-2, 3. ledd.OppgavepliktKodeJA130-(A)Lignl. § 6-2 nr. 1 a, jf.F. 23.12.1988 nr. 1083 § 3 nr. 6a.Elektronisk kommunikasjon –bredbånd, fri telefon (herunder frimobiltelefon) mv.Utgiftsgodtgjørelse (refusjon)Sktl. § 5-1 (1) jf. § 5-10,Skatteplikt JA jf. § 5-11 (2) a, jf. FSFIN § 5-11-10.Trekkplikt JASktbl. § 5 nr. 1 c, jf. F. 14.10.1976nr. 9830 § 3, 3. ledd, jf. § 2, 4.leddAvgiftsplikt JA Ftrl. § 23-2, 3. ledd.OppgavepliktKodeJA130-(A)Opplysningene innberettes slik:Beløp:Dekket av arbeidsgiver:Dekket av den ansatte:Antall abonnement:Tidsrom:Lignl. § 6-2 nr. 1 h, jf. F.23.12.1988 nr. 1083 § 3 nr. 6 b.Elektronisk kommunikasjon –bredbånd, fri telefon (herunder frimobiltelefon) mv.SjablonregelenArbeidstakers fordel ved privat bruk av arbeidsgiverfinansierteelektroniske kommunikasjonstjenester(EK-tjenester) utenfor sin ordinære arbeidssituasjon,anses som skattepliktig inntekt. Dette gjelder bådeutgiftsgodtgjørelse etter FSFIN § 5-11-10 ognaturalytelse etter FSFIN § 5-12 del C. Det er enforutsetning at arbeidstaker har tjenstlig behov fortjenesten.Beskatningen gjennomføres etter en sjablonregel, hvorskattyter får et inntektspåslag på inntil kr 4 000 for énEK-tjeneste og inntil kr 6 000 for to eller flere EKtjenester.Arbeidstakers egenbetaling reduserer den65