Lønns-ABC 2007 - Skatteetaten

Lønns-ABC 2007Lån fra arbeidsgiverLånet anses som gitt av arbeidsgiver når det erarbeidsgiver som yter lånet og skattyter:• er eller har vært ansatt hos ham, herunder etter atvedkommende har gått av med pensjon eller• har eller har hatt arbeidsoppdrag utenom næringfor ham. Dette vil også omfatte medlemmer istyre, representantskap, råd, mv.Ytes lånet etter at arbeidsforholdet er opphørt, er detet krav for eventuell skatteplikt at lånet har sammenhengmed det tidligere arbeidsforhold. Det er utenbetydning at arbeidsgiveren selv har lånt pengene somlånes ut.Lån fra andre enn arbeidsgiverArbeidsgiver regnes også som långiver når hanformidler lånet eller lånet på annen måte er foranledigetav arbeidsforholdet. Lån ytet fra andre ennarbeidsgiver vil således anses å være i arbeidsforholdog skal fordelsbeskattes blant annet dersom:• långiveren er et selskap i samme konsern somarbeidsgiver i henhold til asl./asal. § 1-3 (etterasl./asal. er det nok med f.eks. flertall avstemmene for å anses som konsern)• långiver er en annen virksomhet enn den skattyterer ansatt i og denne virksomheten drives avarbeidsgiver alene eller i fellesskap med andre• arbeidsgiver garanterer for lånet• långiver er egen pensjonskasse, fondsinnretningo.l. som arbeidsgiver har opprettet eller somfølger av arbeidsavtale• långiver står i forretningsforhold til arbeidsgiverog lånevilkårene er påvirket av låntakersarbeidsforhold• lånet ytes av en bank til rimelig rente, foranledigetav at arbeidsgiveren har satt inn et større beløp ibanken til lav eller ingen rente.Ovenstående gjelder selv om långiveren er enutenlandsk person eller et utenlandsk selskap. Lån gittav fagforening til personer som ikke er ansatt ifagforeningen, anses ikke som gitt i arbeidsforhold.Lån til ansatt mv. som også er aksjonærRimelige lån gitt fra aksjeselskap til aksjonær fordelsbeskattesetter disse reglene dersom selskapet kananses som arbeidsgiver, med mindre skattyteren kanpåvise at lånet er gitt ham i egenskap av aksjonær. Iselskaper hvor det er flere aksjonærer vil et lånnormalt anses som aksjonærlån bare hvis det faktisk ergitt lån til andre aksjonærer som ikke er ansatt iselskapet. I fåmannsselskaper må det avgjøres konkretom lånet objektivt bedømt naturlig må være å ansesom et aksjonærlån eller lån i arbeidsforhold, se f.eks.URD i Utv. 1996/933.Lån til andre enn arbeidstakerenNår det er på det rene at lånet skyldes arbeidsforholdet,skal arbeidstakeren beskattes for fordelenselv om en annen opptrer som låntaker. Dette vil blantannet være aktuelt for arbeidstakerens nåværende ellertidligere ektefelle, familiemedlemmer, nåværendeeller tidligere samboer eller lignende.Dette gjelder uavhengig av om lånet opprinnelig ergitt til arbeidstaker selv og senere er gått over tilandre, eller om lånet opprinnelig er gitt til den annen.Beregning av fordelHar arbeidstakeren flere lån i arbeidsforholdet medrentefot dels over og dels under normrenten, skal hvertlån vurderes for seg i forhold til reglene om rimeliglån. Lavere rente enn satsene på ett lån kan ikkeavregnes mot høyere rente enn satsene på et annet lån.Har arbeidstakeren rimelig lån deler av et år skalrentefordelen beregnes for det antall månederarbeidstakeren har mottatt ytelsen (del av månedregnes som hel måned).Arbeidsgiveren skal beregne trekk- og avgiftspliktigfordel av rimelig lån med differansen mellomnormrenten og den faktiske renten (inkl. gebyrer) somarbeidstakeren skal dekke, jf. forskrift 21.06.1993nr. 546 om forskuddstrekk i naturalytelser og omverdsettelse av naturalytelser ved forskuddstrekket§ 2-3. Arbeidsgiveren skal for hver enkelt månedberegne rentefordelen til forskjellen mellom:Lånesaldo pr. 1. i md. x normrentesats / 12- Faktisk rente (inkl.gebyr) i md.= Sum månedlig beregningVed beregningen regnes del av måned som hel måned.Ved låneopptak etter den 1. i måneden skal fordelenfor denne måneden tas med ved beregning av trekkgrunnlageti neste måned.9.29 Motorsykkel/fritidsbåt/campingvognSkatteplikt JA Sktl. § 5-1 (1), jf. § 5-10 jf. § 5-12.Trekkplikt NEISktbl. § 5 nr. 1 a, jf. § 6 nr. 2, jf. F.21.06.1993 nr. 546, § 1-2 d.Avgiftsplikt NEI Ftrl. § 23-2, 3. ledd.Oppgaveplikt JALignl. § 6-2 nr. 1, jf.F. 23.12.1988 nr. 1083 § 3 nr. 12.Kode 549 (ytelsen må spesifiseres nærmere)84