Gelir ve Kurumlar Vergisi Beyanname Düzenleme Rehberi - asmmmo

Çünkü madde düzenlemesinde AR-GE harcamasının “işletme bünyesinde gerçekleştirilmesi”
koşul olarak belirtilmiştir. Ücret, gayrimenkul sermaye iradı, menkul
sermaye iradı, diğer kazanç ve iratlarda “AR-GE harcamasının işletme bünyesinde
gerçekleştirilmesi söz konusu olamaz. 89 uncu maddede belirtilenlerin matrahtan
indirimleri ise, kazanç saptanması ile ilgili değildirler. Yıllık toplam gelirden yapılacak
indirimler söz konusudur. Bu indirimler beyan edilecek gelir varsa indirilir.
Beyan edilecek gelir yoksa indirilemez. Ancak, ticari işletme bünyesinde yapılan
AR-GE harcamasının ticari kazançtan indirileceği gibi bir koşul da yoktur. Ticari
faaliyet zararla sonuçlanmasına karşın, gayrimenkul sermaye iradı ve/veya menkul
sermaye iradı ve/veya ücret ve/veya diğer kazanç ve irat toplamından ticari zarar
indirildikten sonra kalan tutardan ticari işletme bünyesinde yapılan AR-GE harcamalarının
indirilmesi mümkündür.
6.3. AR-GE Harcaması Konusu Giderler ve Kazanç Tespiti
Yukarıda da belirttiğimiz gibi, “işletme bünyesinde gerçekleştirilen AR-GE harcamaları
yıllık beyannamede toplanan gelirden indirilecektir. İşletme bünyesinde
gerçekleştirilen AR-GE harcamaları aynı zamanda kazancın elde edilmesi ve idamesi
amacı taşıyan ödemelerdir. Dolayısıyla AR-GE nitelikli harcamalar, kazancın
saptanması aşamasında da gider olarak düşülecektir. Kazançtan düşülmüş bu giderlerin
%40 ı ikinci kez yıllık gelirden indirilecektir. Örneğin 2005 yılında işletme
bünyesinde 100 birim AR-GE harcaması gerçekleştiren bir tüccar, bu 100 birim
harcamayı 2005 yılı içinde ticari kazancından indirecektir. Mart 2006’da yıllık gelir
vergisi beyannamesinde ticari kazancından indirdiği 100 birimin %40 ını (40 birimi),
yıllık beyannamesinde topladığı gelirlerden ayrıca indirecektir. Böylece 100
birim harcama için matrahtan 140 birim düşülmüş olacaktır.
6.4. Maliye Bakanlığı’nca Belirlenen Usul ve Yöntem
GVK.nun 89 uncu maddesinde AR-GE indiriminden yararlanacak harcamaların
kapsamı ile uygulamadan yararlanılabilmesi için gerekli belgeleri ve usulleri belirlemeye
Maliye Bakanlığı yetkili kılınmıştır.
Maliye Bakanlığı bu yetkisini kullanarak, 86 Nolu Kurumlar Vergisi Genel Tebliği
ile AR-GE indiriminden yararlanacak harcamaların kapsamını, gerekli belge
ve usulleri açıklamıştır. 86 Nolu Tebliğdeki düzenlemeleri olduğu gibi rehberimize
aktarmanın yararlı olacağı kanısında değiliz. Ancak AR-GE indiriminden yararlanacak
mükelleflerin 86 Nolu Kurumlar Vergisi Genel Tebliğindeki Bakanlık açıklamaları
doğrultusunda işlem yapmaları gerektiğinin altını çizmek istiyoruz.
Maliye Bakanlığı’nın 86 Nolu Tebliğindeki AR-GE harcamalarının niteliği, AR-
GE indirimi yöntem ve belgelerini çok kısa olarak hatta ana başlıklarla aşağıda
vereceğiz:
a. Tebliğde kullanılan, AR-GE indirimi, AR-GE projesi, Teknoloji, Yenilik,
Yazılım kavramları tanımlanmıştır.
b. AR-GE faaliyetlerinin kapsamı, kapsam dışındaki faaliyetlerin neler olduğu
açıklanmıştır.
c. AR-GE faaliyetinin sınırı, yani faaliyetin ne zaman sona ereceği düzenlenmiştir.
d. AR-GE harcamaları gruplandırılmış ve bu gruplar açıklanmıştır.
182
2008 Y›l› Gelir Vergisi Beyanname Düzenleme Rehberi
Ankara SMMMO