Gelir ve Kurumlar Vergisi Beyanname Düzenleme Rehberi - asmmmo
Gelir ve Kurumlar Vergisi Beyanname Düzenleme Rehberi - asmmmo
Gelir ve Kurumlar Vergisi Beyanname Düzenleme Rehberi - asmmmo
You also want an ePaper? Increase the reach of your titles
YUMPU automatically turns print PDFs into web optimized ePapers that Google loves.
dönem içinde geçici <strong>ve</strong>rgi beyannamesi de <strong>ve</strong>recektir. Geçici <strong>ve</strong>rgi beyannameleri<br />
nedeniyle ödediği <strong>ve</strong>rgileri, devir tarihi itibariyle beyan edeceği gelirin <strong>ve</strong>rgisinden<br />
indirecektir. Geçici <strong>ve</strong>rginin bu yöntemle indirilememiş tutarı ise devralan kuruma<br />
geçecektir. Mahsup hakkını devralan kurum kullanacaktır (38 sıra sayılı KVK Genel<br />
tebliği)<br />
3.8. Devir <strong>ve</strong> Amortisman Uygulaması<br />
Devir işleminde, devredilen kurumun amortismana tabi iktisadi kıymetleri birikmiş<br />
amortismanları ile birlikte devralınacaktır. Bu durum, ATİK in amortisman uygulamasının<br />
kaldığı yerden yürütülmesini gerektirmektedir. Feshedilen kurum devir<br />
tarihi itibariyle kıst amortisman ayırmalı, o yılın kalan amortismanı devralan kurum<br />
kazancından indirilmelidir. Bundan böyle de<br />
ATİK amortismanı iki kurum tek kurummuş gibi yürütülmelidir. Örneğin, feshedilen<br />
kurumda %60 amortisman ayrılmış ise ATİK için devralan kurumda %40 amortisman<br />
ayrılmalıdır.<br />
3.9. Devir <strong>ve</strong> Katma Değer <strong>Vergisi</strong><br />
Devir işleminde katma değer <strong>ve</strong>rgisi iki yönden özelliklidir. Bunlardan biri devir<br />
nedeniyle yapılan işlemlerin katma değer <strong>ve</strong>rgisi yönünden <strong>ve</strong>rgiyi doğuran olay<br />
sayılıp sayılmayacağıdır. Çünkü şu <strong>ve</strong>ya bu biçimde teslim söz konusudur. KDVK<br />
nun 17/4-c maddesinde devir <strong>ve</strong> bölünme işlemlerinin KDV den istisna olduğu<br />
belirtilmiştir. Yani devir işlemleri KDV kapsamındadır. Ancak istisna edildiği için<br />
<strong>ve</strong>rgiye tabi olmayacaktır.<br />
Diğer yandan ikinci sorun feshedilen kurumda indirilememiş katma değer <strong>ve</strong>rgisini,<br />
devralan kurumun indirim konusu yapıp yapamayacağıdır. KDVK nun 30/a maddesinde<br />
“<strong>ve</strong>rgiye tabi olmayan <strong>ve</strong>ya <strong>ve</strong>rgiden istisna edilmiş bulunan malların teslimi<br />
<strong>ve</strong> hizmet ifası ile ilgili alış <strong>ve</strong>sikalarında gösterilen <strong>ve</strong>ya bu mal <strong>ve</strong> hizmetlerin maliyetleri<br />
içinde yer alan katma değer <strong>ve</strong>rgisi”nin indirim konusu yapılamayacağı belirtilmiştir.<br />
Bu hüküm nedeniyle feshedilen kurumda indirilememiş KDV nin, devralan<br />
kurumda indirilemeyeceği ileri sürülebilecektir. Ancak, aynı kanunun 17/4-c<br />
maddesinde parantez içi hükümle, devir <strong>ve</strong> bölünme kapsamında <strong>ve</strong>rgiden istisna<br />
edilen işlemler bakımından KDVK nun 30/b maddesinin uygulanmayacağı;bölünen<br />
<strong>ve</strong>ya infisah eden mükelleflerce yüklenilen <strong>ve</strong> indirilemeyen <strong>ve</strong>rgilerin, devir edilen<br />
<strong>ve</strong>ya bölünen kurumların varlıklarını devralan mükellefler tarafından mükerrer<br />
indirime yol açılmamak koşuluyla indirim konusu yapılacağı belirtilmiştir.<br />
3.10. Devir <strong>ve</strong> Damga <strong>Vergisi</strong><br />
Damga <strong>Vergisi</strong> Kanununa ekli (2) sayılı Tablo’nun “IV. Ticari <strong>ve</strong> Medeni İşlerle<br />
İlgili Kağıtlar bölümüne <strong>Kurumlar</strong> <strong>Vergisi</strong> Kanuna göre yapılan birleşme, devir <strong>ve</strong><br />
bölünmeler nedeniyle düzenlenen kağıtların damga <strong>ve</strong>rgisinden istisna olduğu belirtilmiştir.<br />
Bu nedenle devir işlemleri ile ilgili kağıtlar için damga <strong>ve</strong>rgisi alınmayacaktır.<br />
3.11. Devir Nedeniyle <strong>Beyanname</strong> <strong>ve</strong> Taahhütname Verilmesi<br />
Yukarıda açıkladığımız koşullarla birleşmenin yapılmış olması (devir) durumunda,<br />
birleşme karı hesaplanmayacaktır. Dolayısıyla, devir işlemi nedeniyle kurumlar<br />
<strong>ve</strong>rgisi alınmamış olacaktır. Ancak, KVK nun 19 uncu maddesinde yukarıdaki koşullardan<br />
ayrı olarak, beyanname <strong>ve</strong> taahhütname <strong>ve</strong>rilmesi zorunluluğu da getirilmiştir.<br />
Ankara SMMMO<br />
2008 Y›l› <strong>Kurumlar</strong> <strong>Vergisi</strong> <strong>Beyanname</strong> Düzenleme <strong>Rehberi</strong><br />
349
Change language