Gelir ve Kurumlar Vergisi Beyanname Düzenleme Rehberi - asmmmo
Gelir ve Kurumlar Vergisi Beyanname Düzenleme Rehberi - asmmmo
Gelir ve Kurumlar Vergisi Beyanname Düzenleme Rehberi - asmmmo
Create successful ePaper yourself
Turn your PDF publications into a flip-book with our unique Google optimized e-Paper software.
2.6.2. Kazanılmamış Prim Karşılıkları<br />
Yürürlükte bulunan sigorta sözleşmeleri için tahakkuk etmiş primlerden, komisyonlar<br />
düşüldükten sonra kalan tutarın gün esasına göre bilanço gününden sonraya sarkan<br />
kısmından aynı esasa göre hesaplanan reasürans payının düşülmesinden sonra<br />
kalan kısım kazanılmamış prim karşılıklarıdır. Yasada bu tanım yapılmıştır. Ancak<br />
karşılık olarak ayrılan tutar, nakliyat emtia sigortalarında, yıllık primin komisyon<br />
düşüldükten sonra kalanının %25 ini geçmeyecektir. Gün esasına göre hesaplama<br />
mümkün değilse, reasürans, retrosesyon işlemlerinde 1/8 esası uygulanabilecektir.<br />
2.6.3. Matematik Karşılıklar<br />
Hayat sigortalarında kullanılan matematik karşılıklar, tahsil edilen primlerden ayrılan<br />
karşılıklar ile bu karşılıklara yürütülen faizlerin toplamıdır. Matematik karşılıklar<br />
her poliçe için ayrı ayrı hesaplanmaktadır. Belli istatistik <strong>ve</strong>rilere dayanılarak<br />
sigorta matematiği ile hesaplanmaktadır.<br />
Daha önce sözünü ettiğimiz muallak hasar <strong>ve</strong> kazanılmamış prim karşılıklarından<br />
oldukça farklıdır. Sürekli olduğu <strong>ve</strong> faaliyetin gereği olduğundan fon niteliğindedir.<br />
Bu fon sigorta şirketlerince işletilip değerlendirilecektir. Fonun kendisi kurum kazancından<br />
düşülmektedir. Ancak işletilip değerlendirilmesinden oluşan kar kurumlar<br />
<strong>ve</strong>rgisine tabi olacaktır. Fonun değerlendirilmesi sonucu oluşan kazanç kurumlar<br />
<strong>ve</strong>rgisine tabi değilse (<strong>ve</strong>rgi istisnası tanınmış menkul kıymetler yatırılması gibi)<br />
elbette <strong>ve</strong>rgilendirilmeyecektir.<br />
2.6.4. Deprem Hasar Karşılıkları<br />
Bu karşılığın kurum kazancından indirilmesi 5520 sayılı Yasa ile kabul edilmiştir.<br />
5520 sayılı Yasanın 8/e-4 maddesinde “ Yangın <strong>ve</strong> mühendislik sigorta branşlarında<br />
<strong>ve</strong>rilen deprem karşılığında alınan <strong>ve</strong> şirketlerin kendi saklama paylarında kalan<br />
primlerin 21.12.1959 tarih <strong>ve</strong> 7397 sayılı Sigorta Murakabe Kanununun 25 inci<br />
maddesi uyarınca hesaplanan kısmı ile önceki hesap döneminde ayrılan karşılıkların<br />
yatırıldığı fonların gelirleri toplamından oluşur” biçiminde tanımlanmıştır. Deprem<br />
hasar karşılığı hesabına intikal ettirilen primlerin, kazanılmamış prim karşılığı<br />
hesaplamasına konu edilmeyeceği de aynı hükümde belirtilmiştir.<br />
3. Zarar Mahsubu<br />
KVK nun 9 uncu maddesinde geçmiş yıl zararlarının dönem kurum kazancından indirilmesi<br />
düzenlenmiştir. Geçmiş yıl zararlarının dönem kurum kazancından indirilmesi,<br />
5422 sayılı Yasada indirilecek giderler düzenlemesi başlığı altında yer almıştı.<br />
Sonra 5228 sayılı Yasa ile 5422 sayılı KVK nda zarar mahsubu diğer indirimler<br />
başlığı altında düzenlenmişti. 5520 sayılı yeni KVK nda ise zarar mahsubu tek bir<br />
madde olarak (9 uncu madde) düzenlenmiştir.<br />
Ülke içi faaliyet zararları <strong>ve</strong> ülke dışı faaliyet zararlarının dönem kazancından düşülmesi<br />
farklı esaslara bağlanmıştır. Bu nedenle önce ülke içi faaliyet zararlarının,<br />
sonra ülke dışı faaliyet zararlarının mahsubunu açıklayacağız.<br />
3.1. Ülke İçi Faaliyet Zararlarının Mahsubu<br />
3.1.1. Genel Kural<br />
<strong>Kurumlar</strong>ın geçmiş yıl kurumlar <strong>ve</strong>rgisi beyannamelerinde gösterilen zararları, dönem<br />
kurum kazancı beyannamesinde yıllar itibariyle ayrı ayrı gösterilmek koşulu<br />
ile dönem kurum matrahından indirilebilecektir. Geçmiş kurumlar <strong>ve</strong>rgisi beyan-<br />
308<br />
2008 Y›l› <strong>Kurumlar</strong> <strong>Vergisi</strong> <strong>Beyanname</strong> Düzenleme <strong>Rehberi</strong><br />
Ankara SMMMO
Change language