Gelir ve Kurumlar Vergisi Beyanname Düzenleme Rehberi - asmmmo
Gelir ve Kurumlar Vergisi Beyanname Düzenleme Rehberi - asmmmo
Gelir ve Kurumlar Vergisi Beyanname Düzenleme Rehberi - asmmmo
You also want an ePaper? Increase the reach of your titles
YUMPU automatically turns print PDFs into web optimized ePapers that Google loves.
- Elde edilen kar payının kaynağı yurt dışı şirket kazancı, faaliyette bulunulan<br />
ülke <strong>ve</strong>rgi kanunlarına göre en az %15 gelir <strong>ve</strong> kurumlar <strong>ve</strong> benzeri <strong>ve</strong>rgi yükü<br />
taşımalıdır.(Faaliyet konusu finansal kiralama, finansman temini, <strong>ve</strong>ya sigorta hizmetleri<br />
sunulması ya da menkul kıymet yatırımı ise bu oran Türkiye’deki <strong>ve</strong>rgi yükünden<br />
az olmamalıdır). Bu koşulun uygulanmasında <strong>ve</strong>rgi yükünün, kanuni <strong>ve</strong> iş<br />
merkezinin bulunduğu ülkede ilgili dönemde tahakkuk eden <strong>ve</strong> kâr pay dağıtımına<br />
kaynak olan kazançlar üzerinden ödenen <strong>ve</strong>rgiler dahil olmak üzere toplam gelir<br />
<strong>ve</strong> kurumlar <strong>ve</strong>rgisi benzeri <strong>ve</strong>rginin, bu dönemde elde edilen toplam dağıtılabilir<br />
kurum kazancı ile tahakkuk eden gelir <strong>ve</strong> kurumlar <strong>ve</strong>rgisi toplamına oranlanması<br />
ile saptanacağı madde metninde belirtilmiştir. Bu hesaplama yapılırken dağıtılabilir<br />
kazançtaki kanunen kabul edilmeyen giderler nedeniyle azalmanın, istisnalar nedeniyle<br />
artmanın göz önünde tutulacağı gerekçede belirtilmiştir. Gerekçede <strong>ve</strong>rilen<br />
örneğe göre, kurum ticari kazancının 90, kanunen kabul edilmeyen gider toplamının<br />
10, <strong>ve</strong>rgiye tabi kazanç <strong>ve</strong> kazancın yarısı <strong>ve</strong>rgiden istisna, <strong>ve</strong>rgi oranı da %20 ise<br />
<strong>ve</strong>rgi yükü (90+10)/2 x%20= 10 olarak hesaplanacaktır.<br />
- Elde edildiği hesap dönemine ilişkin kurumlar <strong>ve</strong>rgisi beyannamesinin <strong>ve</strong>rilmesi<br />
gereken tarihe kadar, iştirak kazancı Türkiye’ye transfer edilmiş olmalıdır.<br />
1.2.2. Kanuni <strong>ve</strong> İş Merkezi Türkiye Dışında İnşaat, Onarım, Montaj<br />
İşleri Yapan <strong>ve</strong> Teknik Hizmetler İfa Eden <strong>Kurumlar</strong>dan Elde Edilen<br />
Kazan cın İstisnası<br />
Yurt dışındaki inşat onarım <strong>ve</strong> teknik hizmet faaliyetinden elde edilen kazanç 1994<br />
yılından beri kurumlar <strong>ve</strong>rgisinden istisna edilmiştir. 5520 sayılı Yasanın 5/1-b-4<br />
bendinden sonra gelen hükümde ise, yurt dışındaki inşaat, onarım, montaj işleri <strong>ve</strong><br />
teknik hizmetlerin yapılabilmesi için ilgili ülke mevzuatına göre, ayrı bir şirket kurulması<br />
zorunlu ise özel amaçla kurulduğunun ana sözleşmede belirtilmesi, fiilen de<br />
amaç doğrultusunda faaliyet gösterilmesi durumunda, yurt dışındaki anonim <strong>ve</strong>ya<br />
limitet şirket niteliğindeki bu şirketten elde edilen kazancın istisnasında yukarıda<br />
sırladığımız koşullarının aranmayacağı belirtilmiştir.<br />
İnşaat <strong>ve</strong> onarım işi yapan şirketlerle ilgili bu hüküm, yurt dışı inşaat onarım <strong>ve</strong><br />
montaj faaliyetini, doğrudan merkezin yurt dışındaki şantiyesinin faaliyeti ile anonim<br />
<strong>ve</strong>ya limited ortaklık olarak yürütülen şantiye faaliyeti olarak ikiye ayırmakta<br />
<strong>ve</strong> farklı <strong>ve</strong>rgileme rejimine tabi tutmaktadır: Bu ayırımla ilgili görüşlerimizi yurt<br />
dışı inşaat, onarım <strong>ve</strong> montaj faaliyet kazancı istisnası (KVK md.5/1-h) bölümünde<br />
açıklayacağız.<br />
Bu bölümde, yukarıda belirtilen hüküm yerine, yurt dışı inşaat onarım işleri kazanç<br />
istisnası hükmünün altına “belli bir inşaat onarım işinin ortaklık olarak üstlenilmesi<br />
durumunda ortaklık payının inşaat onarım işi kazancı sayılacağı” biçiminde bir<br />
hüküm eklenmesinin daha doğru olacağını, bu biçimde yasal düzenleme yapılması<br />
gerektiğini belirtmekle yetineceğiz.<br />
2. Emisyon Primleri<br />
Anonim şirketler kurulurken <strong>ve</strong>ya sermaye artırırken şirket paylarını nominal bedel<br />
üstünde satabilmektedirler. Nominal bedeli aşan satış tutarı, şirket bilançosunun<br />
pasifinde emisyon primi adı altında bir öz sermaye unsuru olarak yer almaktadır. Bu<br />
nitelikteki emisyon primi kurumlar <strong>ve</strong>rgisinden istisna edilmiştir.<br />
Ankara SMMMO<br />
2008 Y›l› <strong>Kurumlar</strong> <strong>Vergisi</strong> <strong>Beyanname</strong> Düzenleme <strong>Rehberi</strong><br />
267
Change language