Gelir ve Kurumlar Vergisi Beyanname Düzenleme Rehberi - asmmmo
Gelir ve Kurumlar Vergisi Beyanname Düzenleme Rehberi - asmmmo
Gelir ve Kurumlar Vergisi Beyanname Düzenleme Rehberi - asmmmo
You also want an ePaper? Increase the reach of your titles
YUMPU automatically turns print PDFs into web optimized ePapers that Google loves.
ödemeler de ilgili kurumun dönem kazancından indirilebilecektir.Birleşme, devir<br />
bölünme giderleri fesih <strong>ve</strong> tasfiye giderleri ile birlikte düzenlendiğine göre, birleşme<br />
<strong>ve</strong> devir nedeniyle infisah edecek kurumların giderlerini kapsayacaktır.<br />
2.4. Sermayesi Paylara Bölünmüş Komandit Şirketin Komandite<br />
Ortağının Kar Payı<br />
Eshamlı komandit şirketin komandite ortağının kar payı gerçek kişinin ticari kazancı<br />
olarak gelir <strong>ve</strong>rgisine tabidir (GVK Md.37). Yani eshamlı komandit şirketin kazancının<br />
bu kısmı kurumlar <strong>ve</strong>rgisinin değil, gelir <strong>ve</strong>rgisinin konusu olmaktadır. Bu<br />
nedenle eshamlı komandit şirketin kurumlar <strong>ve</strong>rgisi matrahından indirilmektedir.<br />
2.5. Katılım Bankalarınca Katılma Hesabı Karşılığı Ödenen Kar Payları<br />
Bazı finans kuruluşları, topladıkları mevduat karşılığında faiz yerine, kar katılım<br />
payı adı ile ödeme yapmaktadırlar. Hukuki statü olarak, kar payı adı altında ödeme<br />
yapılan bu kişilerin ortak niteliği yoktur. Dolayısıyla, bu ödemelerin kar payı ödemesi<br />
olmadığı, faiz ödemesi niteliğinde olduğu açıktır. Ancak, kar payı adı ile yapılan<br />
bu ödemelerin, kar dağıtımı kavramı içinde değerlendirilmesi de söz konusu<br />
olabilecektir. Dağıtılan karın ise kurum matrahından indirilmesi kabul edilemez. Bu<br />
nedenle KVK nun 8/d maddesi ile kavrama açıklık getirilmiş, bu nitelikteki kar payı<br />
ödemelerinin, kurum matrahından indirilebileceği belirtilmiştir.<br />
2.6. Sigorta <strong>ve</strong> Reassürans Şirketlerinde Teknik Karşılıklar<br />
<strong>Gelir</strong>, kurumlar <strong>ve</strong> <strong>ve</strong>rgi usul yasalarının yürürlüğe girmesi ile 1950 yılından beri<br />
uyguladığımız <strong>ve</strong>rgi sistemimizde sigorta teknik karşılıkları kurumlar <strong>ve</strong>rgisi matrahından<br />
indirilmektedir. Hesap dönemi sonu itibariyle süresi dolmamış, sigorta sözleşmeleri<br />
dolayısıyla, sigorta şirketi risk altındadır. Bu riskin VUK nun değerleme<br />
hükümleri kapsamında kazançtan düşülmesi mümkün değildir. VUK nun 288 inci<br />
maddesinde “hasıl olan <strong>ve</strong>ya husulü beklenen fakat miktarı katiyetle kestirilemeyen<br />
<strong>ve</strong> teşebbüs için borç mahiyeti arz eden belli bazı zararları karşılamak maksadıyla<br />
hesaben ayrılan meblağlar” olarak karşılık tanımlanmıştır, sigorta şirketinin ayırdığı<br />
teknik karşılık bu tanıma uymamaktadır. Bu nedenle KVK nda özel olarak düzenlenmiş<br />
<strong>ve</strong> 8/e maddesi kapsamında ayrılan karşılıkların dönem kazancından indirilebileceği<br />
belirtilmiştir. Hesap döneminin son gününde ayrılan <strong>ve</strong> gider yazılan bu<br />
karşılıklar, izleyen hesap dönemi başında gelir yazılarak muhasebeleştirilecektir.<br />
KVK nun 8/e maddesinde sigorta teknik karşılıkları, muallak hasar karşılıkları, kazanılmamış<br />
prim karşılıkları, matematik karşılıklar, deprem hasar karşılıkları olarak<br />
düzenlenmiştir.<br />
2.6.1. Muallak Hasar Karşılıkları<br />
Sigorta poliçesi kapsamında hasar oluşması, sigorta şirketi tarafından hasar bedelinin<br />
ödenmesini gerektirir. Hasarla ilgili tazminat ödenmiş <strong>ve</strong>ya ödenmemiş olması<br />
ile ilişkilendirilmeksizin sigorta şirketinin kurum kazancından indirilecektir. Çünkü<br />
tahakkuk sistemi geçerli olduğundan gider yazmak için tahakkuk etmiş olması yeterlidir.<br />
Ancak, hasarla ilgili ekspertiz işlemlerinin sonuçlandırılamaması, taraflar<br />
arasında anlaşmazlık doğması gibi nedenlerle ödenecek tazminat tutarı belirlenememişse<br />
yani tahakkuk etmemişse, tazminatın tahmin edilen tutarının karşılık ayırmak<br />
suretiyle gider yazılması <strong>ve</strong> dönem kazancından indirilmesi mümkün olabilecektir.<br />
Madde metninde her ne kadar tahakkuk etmiş hasar tutarı yer alsa da, bu ifade,<br />
tahakkuk etmiş tazminat tutarının genel hükümler gereğince dönem kazancından<br />
indirilmesine bir engel oluşturmayacaktır.<br />
Ankara SMMMO<br />
2008 Y›l› <strong>Kurumlar</strong> <strong>Vergisi</strong> <strong>Beyanname</strong> Düzenleme <strong>Rehberi</strong><br />
307
Change language