Gelir ve Kurumlar Vergisi Beyanname Düzenleme Rehberi - asmmmo
Gelir ve Kurumlar Vergisi Beyanname Düzenleme Rehberi - asmmmo
Gelir ve Kurumlar Vergisi Beyanname Düzenleme Rehberi - asmmmo
You also want an ePaper? Increase the reach of your titles
YUMPU automatically turns print PDFs into web optimized ePapers that Google loves.
fazla <strong>ve</strong>rgi ödemişse, alternatif yöntem beyanname <strong>ve</strong>rmeyi seçerek fazla ödediği<br />
<strong>ve</strong>rgiyi geri alabilecektir ). Yöntem farklılığı ister tam mükellef, ister dar mükellef<br />
zararına olsun rekabet açısından <strong>ve</strong>rginin tarafsızlığı açısından doğru değildir.<br />
Vergi idaresinin, Türkiye’de iş yeri <strong>ve</strong>ya daimi temsilci yoluyla elde edilen dar mükellef<br />
kazanç <strong>ve</strong> iratlarının tümüne beyan zorunluluğu getireceği anlayışında olduğunun<br />
bazı ip uçları vardır. 1 nolu KV GT, çok açık olmamakla birlikte, bunu<br />
çağrıştıran açıklamalar içermektedir. Ancak KVK nun 22/2 madde <strong>ve</strong> 30 uncu<br />
maddenin 9. fıkrası hükümleri nedeniyle böyle bir uygulamanın, mükelleflerle <strong>ve</strong>rgi<br />
idaresi arasında uyuşmazlıklara neden olacağını sanıyoruz.<br />
2. Dar Mükelleflerde Tasfiye Karının Saptanması<br />
Yürürlükten kaldırılan 5422 sayılı Yasada dar mükellef kurumların tasfiye hükümlerine<br />
göre tasfiye karı hesaplamaları <strong>ve</strong> beyan etmeleri söz konusu değildi. KVK nun<br />
22 nci maddesinin (5) inci bendinde KVK nun tasfiyeye ait hükümlerinin dar mükellefler<br />
için de uygulanacağı belirtilmiştir. Buna karşın, dar mükelleflerde tasfiye<br />
hükümlerinin nasıl uygulanacağı sorusuna yanıt bulmak kolay değildir. Sorun,kısmi<br />
bölünmenin dar mükellefler için de geçerli olduğu biçimindeki düzenlemeden kaynaklanmaktadır.<br />
Dar mükelleflerde tasfiye karı hesaplanması ile ilgili sorunların çözümlenmesinde,<br />
<strong>ve</strong>rgi idaresi açıklamalarının beklenmesi gerekmektedir.<br />
3. Dar Mükelleflerde Kısmi Bölünme <strong>ve</strong> Kar Hesaplaması<br />
KVK nun 22/5 maddesinde aynen “Kanunun tasfiyeye ilişkin hükümleri ile 19 uncu<br />
maddenin üçüncü fıkrasının (b) bendi aynı şartlarla dar mükellef kurumlar hakkında<br />
da uygulanır.” Denmiştir. Bölünme ile ilgili 19/3- b maddesinde zaten dar mükelleflerin<br />
kısmi bölünebilecekleri belirtilmiştir. Matrahın tayini ile ilgili 22/5 maddedeki<br />
yukarıdaki hükmün, bu esaslara uygun olarak kısmi bölünme yapılması halinde<br />
kazanç hesaplanmayacağı biçimindeki 19/3-b hükmünün pekiştirilmesi biçiminde<br />
anlaşılması gerektiği görüşündeyiz. Maliye Bakanlığı tebliğindeki açıklamaların<br />
beklenmesi yararlı olacaktır.<br />
4. Dar Mükellefiyette Örtülü Sermaye Kavramı<br />
KVK nun 12 nci maddesinde örtülü sermaye tanımlanmıştır. Buna göre kurumların<br />
ortaklarından <strong>ve</strong>ya ortakları ile ilişkili olan kişilerden doğrudan <strong>ve</strong>ya dolaylı olarak<br />
temin ederek işletmede kullandıkları borçların, öz sermayenin üç katını aşan kısmı<br />
örtülü sermaye sayılmakta idi. Maddenin 3 üncü fıkrasında da ortakla ilişkili kişi<br />
ortağın doğrudan <strong>ve</strong>ya dolaylı olarak en az %10 oranında ortağı olduğu <strong>ve</strong>ya en az<br />
bu oranda oy <strong>ve</strong>ya kar payı hakkına sahip olduğu bir kurum olarak tanımlanmıştır.<br />
12 nci maddedeki ortakla ilişkili kişiyi belirleyen bu yüzde on oranı dar mükellef<br />
kurum için uygulanmayacaktır. Yani pay oranı ne olursa olsun, 12 nci maddede<br />
sayılan kişiler ilişkili kişi sayılacaktır.<br />
5. Dar Mükellef <strong>Kurumlar</strong>a Özgü Matrahtan İndirilmesi Kabul Edilmeyen<br />
İndirimler<br />
KVK nun 22/3 maddesinde aşağıdaki indirimlerin matrahtan düşülemeyeceği belirtilmiştir:<br />
“a). Bu kurumlar hesabına yaptıkları alım satımlar için ana merkeze <strong>ve</strong>ya<br />
Türkiye dışındaki şubelere <strong>ve</strong>rilen faizler, komisyonlar <strong>ve</strong> benzerleri,<br />
b). Türkiye’deki kurumun kazancının elde edilmesi <strong>ve</strong> idamesi ile ilgili olan <strong>ve</strong><br />
emsallere uygunluk ilkesi uyarınca belirlenecek dağıtım anahtarlarına göre ayrılan<br />
Ankara SMMMO<br />
2008 Y›l› <strong>Kurumlar</strong> <strong>Vergisi</strong> <strong>Beyanname</strong> Düzenleme <strong>Rehberi</strong><br />
377
Change language