Gelir ve Kurumlar Vergisi Beyanname Düzenleme Rehberi - asmmmo

ölgesi istisnasının olmadığı varsayılırsa, kurum araştırma geliştirme giderlerini
kazancından düşebilecektir. Ayrıca bu harcamaların %40 ını da AR-GE indirimi adı
altında ayrıca kazançtan indirecektir. Bu araştırmaların sonucu olarak elde edilen
patentlerin araştırma geliştirme giderlerinin tamamını karşılaması olanaklı değildir.
Yasada çizilen faaliyet kapsamında kalındığı sürece, anılan faaliyetlerin zararla sonuçlanması
olasılığı kazançla sonuçlanması olasılığından oldukça büyüktür. 4691
sayılı Yasa kapsamındaki faaliyet kurumlar vergisinden istisna edilmemiş olsaydı,
bu zararın diğer gelirlerden mahsubu yapılabilecekti. İstisna nedeniyle mahsup yapılamaması
ve bu çalışmaların genellikle zararla sonuçlanıyor olması, istisna kavramının
içeriğine ters; istisna kavramı ile çelişkili bir sonuç doğurmaktadır. Bizce
istisna bir haktır. Bu durumda istisna bir hak olmaktan çıkmakta, bir külfet niteliği
kazanmaktadır. Bu nedenle, mükelleflerin anılan bölgelerdeki faaliyetlerinin istisna
kapsamı dışında tutulmasını isteme haklarının olması ve bu istemde bulunan mükelleflerin
istisna kapsamı dışında tutulmaları gerekeceği görüşündeyiz.
Gerçekten de Teknoloji Geliştirme Bölgeleri Uygulama Yönetmeliğinin 37 nci
maddesinde, bölgede yer alan gelir ve kurumlar vergisi mükelleflerinin, bu bölgedeki
AR-GE faaliyetlerinden elde ettikleri kazançlarının gelir ve kurumlar vergisinden
istisna edilebilmesi için Maliye Bakanlığı’na baş vuracakları belirtilmiştir. Bu
başvuruda kurumların kurumlar vergisi istisnasından yararlanmak istemediklerini,
diğer istisnalardan yararlanmak istediklerini bildirmekle bu seçimlik haklarını kullanabileceklerini
sanıyoruz. Konu tartışmalıdır.
11.4. Müşterek Genel Giderler ve Amortismanların Dağılımı
Anılan bölgelerde faaliyet gösteren kurumların kurumlar vergisine tabi faaliyetleri
de varsa müşterek genel giderlerin bu faaliyetlerle ilgili maliyetlere göre dağıtılacağı
ve iki faaliyette de kullanılan iktisadi kıymetlerin amortismanlarının GVK nun
43 üncü maddesindeki esaslara göre bölüştürüleceği 1 Seri No.lu KVK GT. nde
belirtilmiştir.
11.5. İstisnanın Uygulanacağı Süre
İstisna 31.12.2013 tarihine kadar uygulanacaktır. İstisnanın başlangıcı ise, yönetici
şirketten izin alınarak, bölgede fiilen faaliyete geçilen tarihtir.
12.Türk Uluslararası Gemi Siciline Kayıtlı Gemilerin İşletilmesinden ve
Devrinden Elde Edilen Kazançlarda İstisna
Türk Uluslar arası Gemi sicili Kanunu (4490 sayılı) ile 491 sayılı kanun Hükmünde
Kararnamede Değişiklik Yapılmasına Dair Kanunun 12 nci maddesinde “Bu kanun
uyarınca oluşturulan Türk Uluslararası Gemi Siciline kayıtlı gemilerin işletilmesinden
ve devrinden elde edilen kazançlar, gelir ve kurumlar vergileriyle fonlardan
istisnadır” hükmü bulunmaktadır.
Bu hükme göre, kurumların (dar mükellef kurumlar dahil) bu gemilerin faaliyetinden
elde ettikleri kazançlar kurumlar vergisine tabi tutulmayacak, bu kazançlar
üzerinden KVK nun 15/2 maddesine göre vergi kesintisi yapılmayacaktır.
İstisna gerçek ve tüzel kişilerin Türk Uluslar arası Gemi Siciline kayıt ettirdikleri
gemilerin işletilmesinden elde edilen kazançlarla sınırlıdır. Bu kazançların dağıtılması
durumunda vergi kesintisi de yapılmayacaktır. Ancak, bu gemileri işleten
kurumun anılan kazancını dağıtması durumunda kar payı elde eden gerçek kişiler
GVK nun 85 ve 86 ncı maddeleri gereğince menkul sermaye iradı olarak beyan
etmek zorundadırlar (Bknz. 69 Sayılı Kurumlar vergisi Genel Tebliği)
Ankara SMMMO
2008 Y›l› Kurumlar Vergisi Beyanname Düzenleme Rehberi
289