Gelir ve Kurumlar Vergisi Beyanname Düzenleme Rehberi - asmmmo
Gelir ve Kurumlar Vergisi Beyanname Düzenleme Rehberi - asmmmo
Gelir ve Kurumlar Vergisi Beyanname Düzenleme Rehberi - asmmmo
You also want an ePaper? Increase the reach of your titles
YUMPU automatically turns print PDFs into web optimized ePapers that Google loves.
—İhracatta kullanılmayan prefinansman kredisinin işletmenin diğer ihtiyaçlarında<br />
kullanıldığından ihracatta kullanılmadığı gerekçesi ile kazançtan indirilmesinin<br />
kabul edilmemesinde yasaya uygunluk yoktur. Danıştay 4. daire 26.10.1999 gün,<br />
E.1998/4432, K.1999/3692<br />
5.1.1.2.7. Yurt Dışı Faaliyetle İlgili Giderler<br />
Yasanın 40 ıncı maddesinde ticari kazancın elde edilmesi <strong>ve</strong> idamesi olarak tanımlanan<br />
genel giderlere sonradan 1.1.1995 de yürürlüğe giren 4108 sayılı Yasa ile özel<br />
bir hüküm eklenmiştir. Bu hükmün genel giderlerle ilgili 1 inci bentten ayrı bir bent<br />
olarak 40’ıncı maddeye eklenmesi daha doğru olurdu. GVK.nun 40/1 maddesine<br />
4108 sayılı Yasa ile parantez içinde “(İhracat, yurt dışında inşaat, onarma, montaj<br />
<strong>ve</strong> taşımacılık faaliyetlerinde bulunan mükellefler, bu bentte yazılı giderlere ila<strong>ve</strong>ten<br />
bu faaliyetlerden döviz olarak elde ettikleri hasılatın binde beşini aşmamak şartıyla<br />
yurt dışındaki bu işlerle ilgili giderlerine karşılık olmak üzere götürü olarak hesapladıkları<br />
giderleri de indirebilirler.” hükmü eklenmiştir.<br />
Yurt dışında yapılan giderlerle ilgili olarak <strong>ve</strong>rgi idaresi 194 <strong>ve</strong> 197 Nolu GVK<br />
Genel Tebliğlerini yayınlamıştır. 194 <strong>ve</strong> 197 sayılı Tebliğ hükümleri göz önünde<br />
tutularak yurt dışında yapılan giderlerin kazançtan indirilmesi ile ilgili uygulama<br />
aşağıda açıklanacaktır:<br />
a. Götürü giderin hasılatın binde beşi ile sınırlandırılmış olması<br />
Maddede yurt dışında yapılan giderlere karşılık belli tutarın kazançtan götürü olarak<br />
indirileceği belirtilmiştir. Anılan giderlerin belgelendirilmesinin zorunlu olmaması<br />
götürü gider kavramının gereğidir. Ancak bir yandan götürü gider nitelemesi yapılırken,<br />
diğer yandan hasılatın binde beşinin aşılmayacağının belirtilmesi çelişkilidir.<br />
Mutlak olarak binde beşinin indirileceği anlamında olması, yurt dışı giderlerin belgelendirilerek<br />
defterlere işleneceği, bu tutarın hasılatın binde beşini aşan kısmının<br />
gider olarak indirilemeyeceği sonucuna varılır. Mutlak olarak binde beşinin götürü<br />
olarak kazançtan indirileceği anlayışa göre, yasal defter kayıtlarına intikal ettirilmeden,<br />
beyanname üzerinden indirilmesi gerekir. 194 sayılı Tebliğde bu anlayışa olanak<br />
<strong>ve</strong>rmeyen bir biçimde, bu belgesiz giderlerin Muhasebe Uygulama Tebliğlerine<br />
uygun olarak defterlere işleneceği <strong>ve</strong> dönem sonunda “690- Dönem Kar-Zarar” hesabına<br />
aktarılacağı belirtilmişse de, 197 Nolu GVK Genel Tebliğinde görüş değişmiş,<br />
kurumlar <strong>ve</strong>rgisi beyannamesinde indirim konusu yapılacağı belirtilmiştir. 197<br />
Nolu Tebliğdeki görüşe katılmıyor, defter kayıtlarında bulunması gerektiğini savunuyoruz.<br />
Çünkü, giderin belgelendirilmemesi başka şeydir. Gider yazılması başka<br />
şeydir. VUK.nun 227 nci maddesinde yasal defter kayıtlarının belgelendirilmesi zorunlu<br />
tutulmuştur. Bu hüküm gereği gider kaydının matrahtan .indirilebilmesi için<br />
belgelendirilmiş olması zorunludur. Ancak şirket işlerini yürütürken, gerçeğe uygun<br />
mali tablolar düzenlemek durumundadır. Vergi yasalarına uygun belgelendirilmemiş<br />
giderlerini de defter kayıtlarında göstermek, bu kayıtlardan hareketle mali tablo<br />
hazırlamak durumundadır. Bu nedenle hasılatın en çok binde beşinin götürü olarak<br />
<strong>ve</strong>rgi matrahından indirilebileceği hükmü getirilmiştir. Bir başka anlatımla bu giderlerin<br />
yapılmış, yasal defterlere yansıtılmış olması gerekir. İşletme kendi iç denetimi<br />
açısından bu giderlerin yapıldığı ancak belgelendirilemediği gerçeğini saptamıştır.<br />
Belgelendirilemeyen ödeme, tahsil, borç <strong>ve</strong> alacak işlemlerinin yasal defterlere işlenmeyeceği<br />
gibi bir yöntemi uygulamak söz konusu değildir. Dolayısıyla işletme<br />
kendi iç denetimi ile gerçekleştiğini saptadığı giderlerini belgesiz de olsa yasal kayıtlarında<br />
yansıtacaktır. Ancak, yurt dışında yapılan belgesiz harcamaların hasılatın<br />
Ankara SMMMO<br />
2008 Y›l› <strong>Gelir</strong> <strong>Vergisi</strong> <strong>Beyanname</strong> Düzenleme <strong>Rehberi</strong><br />
53
Change language