Gelir ve Kurumlar Vergisi Beyanname Düzenleme Rehberi - asmmmo
Gelir ve Kurumlar Vergisi Beyanname Düzenleme Rehberi - asmmmo
Gelir ve Kurumlar Vergisi Beyanname Düzenleme Rehberi - asmmmo
You also want an ePaper? Increase the reach of your titles
YUMPU automatically turns print PDFs into web optimized ePapers that Google loves.
24 üncü madde kapsamında olmayan bazı kurum kazançları üzerinden de GVK<br />
hükümlerine göre <strong>ve</strong>rgi kesiliyordu. Bu nedenle yürürlükten kalkan yasanın “kesilen<br />
<strong>ve</strong>rgilerin mahsubu” başlıklı 44 üncü maddesinde “bu Kanuna <strong>ve</strong> <strong>Gelir</strong> <strong>Vergisi</strong><br />
Kanununa göre tevkifan kesilmiş olan <strong>ve</strong>rgiler” ifadesi kullanılmıştı. Yeni yasada<br />
kurum kazançlarından <strong>ve</strong>rgi kesintisi yapılmasını zorunlu kılan <strong>Gelir</strong> <strong>Vergisi</strong> Kanunundaki<br />
hükümlere <strong>Kurumlar</strong> <strong>Vergisi</strong> Kanununun 15 inci maddesinde yer <strong>ve</strong>rilmiştir.<br />
Yani yeni Yasada <strong>ve</strong>rgi kesintisi, dar mükelleflerin 30 uncu madde kapsamındaki<br />
kazanç <strong>ve</strong> iratlarından yapılan <strong>ve</strong> 15 inci madde kapsamındaki kazanç <strong>ve</strong> iratlardan<br />
yapılan olmak üzere iki yöntemle belirlenmiştir. Dolayısıyla 5520 sayılı Kanunun<br />
34 üncü maddesinde GVK na göre kesilen <strong>ve</strong>rgilerin mahsubundan söz edilmemiştir.<br />
Yürürlükten kalkan yasanın yurt içinde kesilen <strong>ve</strong>rgilerin mahsubunu düzenleyen<br />
maddesinde, beyannamede yer alan kazanç <strong>ve</strong> iratlardan kesilmiş olan <strong>ve</strong>rgilerin<br />
beyanname üzerinden hesaplanan kurumlar <strong>ve</strong>rgisinden mahsup edileceği genel<br />
çerçe<strong>ve</strong> bir hüküm olarak yer almış, bu çerçe<strong>ve</strong> hükümden sonra mahsupla ilgili<br />
diğer ayrıntılar düzenlenmişti.<br />
Yeni yasada genel bir çerçe<strong>ve</strong> çizilmeden, <strong>ve</strong>rgi kesintilerinin mahsubu kazanç <strong>ve</strong><br />
iratlar yönünden tek, tek düzenlenmiştir. Bu maddenin uzamasına, aynı ifadelerin<br />
tekrarına neden olmuştur. Ayrıca beyannamede yer alan kazanç <strong>ve</strong> iratlardan kesilmiş<br />
olan <strong>ve</strong>rgilerin beyanname üzerinden hesaplanan kurumlar <strong>ve</strong>rgisinden mahsup<br />
edileceği biçiminde genel bir ifade olmadığından, beyannameye dahil edilen kazançlardan<br />
kesilmiş bazı <strong>ve</strong>rgilerin mahsubu konusunda güçlüklerle karşılaşılması<br />
olasılığı doğmuştur.<br />
Yurt içinde kesilen <strong>ve</strong>rgilerin mahsubu, kazanç <strong>ve</strong> iratlar itibariyle aşağıdaki gibidir:<br />
1. <strong>Kurumlar</strong> <strong>Vergisi</strong> Kanununun 15 inci Maddesinin (1) inci Fıkrasına <strong>ve</strong> 30 uncu<br />
Maddesinin (1) inci <strong>ve</strong> (2) nci Fıkralarına Göre Kesilen Vergilerin Mahsubu<br />
<strong>Kurumlar</strong> <strong>Vergisi</strong> Kanununun 15 inci maddesinin (1) inci fıkrasında kurumlar <strong>ve</strong>rgisi<br />
kesintisi yapılacak ödemeler sayılmıştır. 30 uncu maddenin 1 <strong>ve</strong> 2 inci fıkralarında<br />
da, dar mükelleflerin yıllara yaygın inşaat onarım İşleri hak edişlerinden,<br />
serbest meslek kazançlarından, gayrimenkul sermaye iratlarından, menkul sermaye<br />
iratlarından (GVK nun 75 inci maddesinin ikinci fıkrasının (1), (2), (3) <strong>ve</strong> (4) numaralı<br />
bentlerinde tanımlanan menkul sermaye iratları bu kapsamda değildir), telif,<br />
imtiyaz, ihtira, işletme, ticaret unvanı gibi gayri maddi hakların satışı, devri <strong>ve</strong> temlikinde<br />
<strong>ve</strong>rgi kesintisi yapılacağı belirtilmiştir.<br />
<strong>Beyanname</strong>de gösterilen kazançlar içinde yer alan 15/1 <strong>ve</strong> 30/1,2 maddede sayılan<br />
bu kazançlardan kesilen <strong>ve</strong>rgiler beyanname üzerinden hesaplanan <strong>ve</strong>rgiden mahsup<br />
edilecektir. İncelediğimiz yasa maddesinin (34 üncü madde) birinci fıkrasından<br />
çıkan anlam budur. Çok katı bir yorumda, <strong>Kurumlar</strong> <strong>Vergisi</strong> Kanununun 15/1 <strong>ve</strong><br />
30/1,2 maddesi kapsamında değilse, beyannamede yer alan diğer kazanç <strong>ve</strong> iratlardan<br />
yapılmış <strong>ve</strong>rgi kesintilerinin mahsup edilemeyeceği bile ileri sürülebilecektir.<br />
Anılan maddelerdeki ödemelerden kesilen <strong>ve</strong>rgilerin mahsup edileceğine dair özel<br />
bir düzenleme yapmanın hiç gereği yoktur. Maddenin (1) inci fıkrasında ilke belirlenmeli<br />
yani beyannameye dahil kazanç <strong>ve</strong> iratlar üzerinden kesilen <strong>ve</strong>rgilerin mahsup<br />
edileceği yer almalıydı. Bundan sonraki fıkralarda, bu genel hükmün istisnaları<br />
uygulama esasları düzenlenmeliydi.<br />
2. Fon <strong>ve</strong> Yatırım Ortaklığı Kar Paylarının Vergi Kesintisinin Mahsubu<br />
<strong>Kurumlar</strong> <strong>Vergisi</strong> Kanununun 5 inci maddesinin (1) inci fıkrasının (d) bendinde<br />
kurumlar <strong>ve</strong>rgisinden istisna edilen yatırım fonları kazançları tanımlanmıştır. Aynı<br />
396<br />
2008 Y›l› <strong>Kurumlar</strong> <strong>Vergisi</strong> <strong>Beyanname</strong> Düzenleme <strong>Rehberi</strong><br />
Ankara SMMMO
Change language