Gelir ve Kurumlar Vergisi Beyanname Düzenleme Rehberi - asmmmo

I. DÖNEN VARLIKLAR III. ÖZKAYNAKLAR
B. Hazır Değerler
1. Kasa 40.000.-
A. Ödenmiş Sermaye
1. Sermaye 60.000
C. Kar Yedekleri
II. DURAN VARLIKLAR 1. Yasal Yedekler 6.000
D. Maddi Duran Varlık.
1. Arazi 10.000.- (zarar) 5.000
2. Tes. Mak. Cih. 25.000.-
8. Amortismanlar(-) 14.000.-
----------- ------------ --------------
Toplam 61.000.- 61.000-
Bu zararın diğer gelir unsurlarında indirilmesi mümkündür.
Birleşilen şirkette sermaye paylaşımı ise şu biçimde olmalıdır: B Şirketinin cari
değerle öz sermayesi 19.000 + (150.000 – 10.000)= 159.000.-YTL olacaktır. (A)
şirketi ortakları (B) şirketinin bu öz sermayenin 5.000/15.000 = %33,3 üne sahiptirler.
Dolayısıyla (B) şirketinin 159.000.-YTL öz sermayesinin (159.000 x %33,33)=
52.947.-YTL si (A) şirketi ortaklarınıdır.Kendi öz sermayesi 42.000.-YTL yi de
şirketi devrederek sermaye olarak koymuşlardır. Bu durumda cari değerle birleşilen
şirketin öz sermayesinin 52.947 + 42.000= 94.947.-YTL si onlarındır. Birleşilen şirketin
cari değerle öz sermayesi 230.000 YTL olduğuna göre öz sermayedeki payları
94.947/230.000= %41,28 olmaktadır. Bu durumda birleşilen şirketin 60.000.-YTL
sermayesinin 60.000 x %41,28= 24.768.-YTL si (A) şirketi ortaklarının, (60.000 –
24.768)= 35.232.-YTL si (B) şirketi ortaklarının olacaktır.
3.4. Devir Tarihi
Kurumlar arasındaki vergisiz birleşme olan devirin başlangıç ve sonuçlanma tarihlerinin
fazla önemi yoktur. Çünkü, devrin başlangıcı ile, sonlanması arasındaki
sürede gerçekleşen işlemler nedeniyle kazanç oluşmaması devir işleminin en önemli
özelliğidir. Bu nedenle devir süresi diye bir kavram oluşmamıştır. Ancak devir
gerçekleştiğinde, devir olunan kurumun devir tarihi itibariyle kurumlar vergisi beyannamesi
verilecektir. İşte bu beyannamenin düzenlenme zorunluluğu devir tarihinin
belirlenmesini gerekli kılmaktadır. KVK nun 20 nci maddesinde, şirket yetkili
kurulunun devre ilişkin kararının Ticaret Sicilinde tesçil edildiği tarihin devir tarihi
olduğu belirtilmiştir.
3.5. Devir Giderleri
Devralan kurumun devir alma işlemleri nedeniyle yaptığı giderleri; ticari faaliyetin
yürütülmesi, devamı, genişletilmesi nitelikli giderlerdir. Bu nedenle anılan giderlerin
kurum kazancından indirilmesi mümkündür.
3.6. Zarar Mahsubu
Rehberimizin 9 uncu madde ile ilgili bölümünde yeterli açıklama yapılmıştır.
3.7. Devir ve Geçici Vergi.
Devir olunan kurum hesap dönemi başından devir tarihine kadar faaliyetini sürdüreceğinden,
devir tarihi itibariyle kar ya da zararı oluşacaktır. Ayrıca bu kurum, bu
348
2008 Y›l› Kurumlar Vergisi Beyanname Düzenleme Rehberi
Ankara SMMMO