Gelir ve Kurumlar Vergisi Beyanname Düzenleme Rehberi - asmmmo
Gelir ve Kurumlar Vergisi Beyanname Düzenleme Rehberi - asmmmo
Gelir ve Kurumlar Vergisi Beyanname Düzenleme Rehberi - asmmmo
You also want an ePaper? Increase the reach of your titles
YUMPU automatically turns print PDFs into web optimized ePapers that Google loves.
ir düzenleme yapılmamış olması, genel hükümlerin uygulanmasını <strong>ve</strong> kiralayan<br />
kayıtlarında iktisadi kıymet çıkışı <strong>ve</strong>ya hak çıkışı ile birlikte finansal kiralama sözleşmesinin<br />
tutarı üzerinden (hiç olmazsa kira ödemelerinin bugünkü değeri üzerinden)<br />
KDV tahakkuk ettirilmesini <strong>ve</strong> beyan edilmesini gerektireceği biçimindedir.<br />
Ancak <strong>ve</strong>rgi idaresi aksi görüşü, yani mal teslimi <strong>ve</strong>ya hak satışında KDV tahakkuk<br />
ettirilmemesini, mal bedelinin taksit taksit ödenmesi aşamalarında KDV tahakkuk<br />
ettirilerek ödenmesini tebliğ ile açıklamıştır. Dolayısıyla Bakanlık görüşünün göz<br />
önünde tutulması gereği vardır.<br />
Finansal kiralama işlemlerinde KDV uygulamasının özellikleri olduğu da göz<br />
önünde tutulmalıdır. Finansal Kiralama Kanununda (3226 sayılı Kanun) KDV ile<br />
ilgili özel hükümler büyük ölçüde uygulama dışı kalmıştır. Çünkü, 4842 sayılı Yasa<br />
ile <strong>ve</strong>rgi uygulaması yönünden finansal kiralama işlemleri 3226 sayılı Kanun dışına<br />
çıkarılmış; Finansal Kiralama Kanunu kapsamı dışındaki finansal kiralama işlemlerine,<br />
3226 sayılı Yasada yer alan KDV ile ilgili özel hükümlerin uygulanması<br />
olanağı kalmamıştır. Bu nedenle finansal kiralama işlemlerine uygulanacak KDV<br />
oranlarının belirtilmesi gereği doğmuştur:<br />
KDV oranı<br />
Uygulanacak Finansal Kiralama İşlemi<br />
%1 3226 sayılı Kanun kapsamına giren finansal sözleşme konusu tes<br />
lim <strong>ve</strong> hizmetler (Kara <strong>ve</strong> deniz taşıtları, klimalar, buzdolapları,<br />
termosifon, çamaşır, kurutma makinaları vb hariç)<br />
%8 Binek oto, kar araçları <strong>ve</strong> motosikletler dışında kalan kara nakil<br />
araçlarının Finansal Kiralama Kanunu kapsamında sözleşmeye<br />
konu teslimleri<br />
%18 3226 sayılı Yasa kapsamındaki sözleşmelere konu mal teslimle<br />
ri <strong>ve</strong> hizmet ifaları(%1 <strong>ve</strong> %8 orana tabiler hariç) ile 3226 sayılı<br />
Yasa kapsamına girmeyen finansal kiralama sözleşmeleri kapsa<br />
mındaki tüm teslim <strong>ve</strong> hizmetler.<br />
e. Finansal kiralama işlemlerinin muhasebeleştirilmesi ile ilgili örnekler<br />
Örnek 1. : Bir iktisadi kıymeti, 100.000.-YTL ye satın alan firma, bu iktisadi kıymeti,<br />
24 ayda eşit taksitlerle ödenmek üzere 150.000.- YTL ye finansal kiralama<br />
sözleşmesi ile kiralamıştır. Sözleşmede yıllık faiz oranının %30 olduğu belirtilmiştir.<br />
Sözleşme 3226 sayılı Yasa kapsamında değildir.<br />
Yukarıda örnek olarak <strong>ve</strong>rilen finansal kiralama işleminde sözleşme <strong>ve</strong> taksit ödemeleri<br />
aşağıdaki gibi muhasebeleştirecektir:<br />
Muhasebe Dışı İşlemler<br />
1- Önce iktisadi kıymetin rayiç bedeli, yani kira ödemelerinin sözleşme tarihindeki<br />
değeri bulunacaktır. Bunun için aylık taksit tutarı 150.000/24= 6.250.-YTL olarak<br />
saptanır. Bundan sonra taksitler içindeki anapara, faiz tutarlarını bulmakta iki yöntem<br />
kullanılır:<br />
Ankara SMMMO<br />
2008 Y›l› <strong>Gelir</strong> <strong>Vergisi</strong> <strong>Beyanname</strong> Düzenleme <strong>Rehberi</strong><br />
43
Change language