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Si le total des versements prévus est inférieur à 30 500 €, la base
de la réduction d’impôt de la première année est égale au
montant des versements effectués la première année.
Si, au titre de la première année, la limite de 30 500 € n’est pas
atteinte, la base de la réduction d’impôt de la seconde année est
égale à la différence entre le plafond global de 30 500 € et la base
de la réduction d’impôt de la première année.
EXEMPLE 1
À la suite d’un jugement prononcé en 2014, une prestation compensatoire
de 36 000 € est versée en 12 mensualités de 3 000 €
de novembre 2014 à octobre 2015, soit 6 000 € versés en 2014
et 30 000 € versés en 2015.
– Dans la déclaration des revenus de 2014, vous avez indiqué :
ligne 7WN : 6 000 € et ligne 7WO : 36 000 €.
Pour l’année 2014, la réduction d’impôt a été calculée sur la base
suivante :
30 500 € × [6 000 € ⁄ 36 000 €] = 5 083 €
Elle était égale à 5 083 € × 25 % = 1 271 €.
Votre avis d’impôt sur le revenu de 2014 indique un montant à reporter
sur la déclaration des revenus de 2015 de 25 417 €
(30 500 € – 5 083 € = 25 417 €).
– Au titre de l’année 2015, vous devez indiquer sur votre déclaration,
ligne 7WP : 25 417 €.
La réduction d’impôt est égale à : 25 417 € × 25 % = 6 354 €.
EXEMPLE 2
Une prestation compensatoire de 28 000 € est versée en 10 mensualités
de 2 800 € de décembre 2015 à septembre 2016, soit
2 800 € versés en 2015 et 25 200 € versés en 2015.
– Pour 2015, la réduction d’impôt est égale à 2 800 € × 25 % = 700 €
– Pour 2016, la réduction d’impôt est égale à 25 200 € × 25 % = 6 300 €.
Conversion d’une rente en capital
En cas de substitution d’un capital au versement d’une rente, la
base de calcul de la réduction d’impôt est déterminée en appliquant
au capital total reconstitué (capital dû se substituant aux
futurs arrérages de la rente, majoré des arrérages déjà versés
revalorisés), éventuellement limité à 30 500 €, le rapport existant
entre le montant du capital fixé en substitution de la rente et le
montant du capital total reconstitué.
EXEMPLE
Le capital dû au titre de la conversion est fixé à 40 000 €.
Les arrérages de rente déjà versés (et déduits du revenu global au titre
des pensions alimentaires) s’élèvent à 10 000 € après revalorisation.
Les arrérages versés au cours des années précédant celle du jugement
de conversion sont revalorisés en fonction de la variation de l’indice
moyen annuel des prix à la consommation.
Le capital total reconstitué est égal à : 40 000 € + 10 000 € = 50 000 €
1) Le capital dû au titre de la conversion est versé en totalité en 2015.
Base de calcul de la réduction d’impôt : 30 500 € × [40 000 € ⁄ 50 000 €]
Montant de la réduction d’impôt : 24 400 € × 25 % = 6 100 €.
2) Les versements sont répartis sur deux années :
35 000 € en 2015 et 5 000 € en 2016.
Base de calcul de la réduction d’impôt au titre de 2015 :
30 500 € X [40 000 € / 50 000 €] X [35 000 € / 40 000 €] = 21 350 €.
Montant de la réduction d’impôt pour 2015 : 21 350 € x 25 % = 5 338 €.
Base de calcul de la réduction d’impôt au titre de 2016 :
30 500 € X [40 000 € / 50 000 €] X [5 000 € / 40 000 €] = 3 050 €.
CAS PARTICULIERS
Le règlement d’une prestation compensatoire par compensation
avec une soulte de même montant ouvre droit à la réduction d’impôt
s’il intervient dans les 12 mois suivant le jugement de divorce
devenu définitif.
EXEMPLE
L’un des deux époux est bénéficiaire d’une prestation compensatoire de
50 000 €. Il est en outre attributaire de l’immeuble dont le couple était
propriétaire, d’une valeur de 100 000 €, sous réserve du versement
d’une soulte de 50 000 € à l’autre époux.
Chacun des époux étant créancier envers l’autre d’une somme de
50 000 €, les deux dettes s’éteignent par compensation. Toutefois,
l’époux débiteur bénéficie de la réduction d’impôt au titre de la
prestation compensatoire fixée par le jugement, la base de calcul étant
limitée à 30 500 €.
Les versements provisionnels effectués spontanément ou sur décision
du juge, à titre d’avance sur la prestation compensatoire fixée
ultérieurement par le jugement de divorce, sont susceptibles d’ouvrir
droit à la réduction d’impôt, puisqu’ils sont intervenus avant
l’expiration du délai de 12 mois suivant la décision définitive.
La réduction d’impôt est calculée pour l’ensemble de la prestation
compensatoire (versements provisionnels et versement effectué
en exécution du jugement) sur une base limitée à 30 500 €.
Lorsque les versements provisionnels sont effectués au cours de
l’année qui précède le jugement, la réduction d’impôt est accordée
de façon rétroactive, sur réclamation contentieuse du contribuable.
À NOTER
Les versements périodiques du capital mentionnés à l'article 275
du code civil, effectués sur une période supérieure à 12 mois et les
rentes n'ouvrent pas droit au bénéfice de la réduction d'impôt
mais sont déductibles du revenu global du débiteur au titre des
pensions alimentaires et imposables au nom du bénéficiaire.
Toutefois, en cas de versement de tout ou partie du capital sur une
période supérieure à 12 mois alors que le jugement ou la
convention homologuée prévoyait le versement dans le délai de
12 mois, les sommes versées à compter du 4.4.2012 ne sont pas
déductibles du revenu global du débiteur et ne sont pas
imposables pour le bénéficiaire.
Lorsque vous versez une prestation compensatoire pour partie
sous forme de rente et pour partie sous forme de capital en
numéraire libéré dans les 12 mois du divorce, vous ne bénéficiez
pas de la réduction d’impôt au titre de l’attribution du capital.
Vous conservez en revanche la possibilité de déduire de votre
revenu imposable le montant des rentes servies, au titre des
pensions alimentaires.
En cas de décès du débiteur, le solde de la prestation
compensatoire fixée sous forme de capital devient
immédiatement exigible. Lorsqu’elle a été fixée sous forme de
rente, il lui est substitué un capital immédiatement exigible. Le
règlement de la prestation compensatoire, prélevé sur l’actif
successoral n’ouvre droit ni à la réduction d’impôt ni à la déduction
du revenu global. Toutefois, si les héritiers décident de maintenir
le versement sous forme de rente, à concurrence des sommes
personnellement versées, ces sommes sont déductibles du revenu
global de chaque débiteur et imposables entre les mains du
bénéficiaire.
184 – RÉDUCTIONS ET CRÉDITS D'IMPÔT