Bayernfonds Australien 4 – Olympic Park Sydney - Real IS

Der § 50d Abs. 9 EStG ist eine relativ neue Norm, zu
der keine Auslegung durch die Finanzgerichte verfügbar
ist. Eine im Ergebnis erfolgreiche abweichende
Besteuerung der Anleger durch die Finanzverwaltung
lässt sich nicht ausschließen. In diesem Fall könnten
die Anleger mit Einkünften aus der Fondsgesellschaft
unter Anrechnung von in Australien gezahlter
Einkommsteuer in Deutschland steuerpflichtig sein
(siehe hierzu auch Tz. 3.4).
11.3.5 Progressionsvorbehalt/Werbungskosten /
Verluste
Dem Anleger zuzurechnende und nach DBA von
deutscher Besteuerung freigestellte Mieteinkünfte
sowie nach Auffassung der Prospektherausgeberin
wohl auch Einkünfte aus der Veräußerung des Fondsobjekts
bzw. der Anteile am Treuhandvermögen sind
beim Anleger im Rahmen des Progressionsvorbehalts
zu berücksichtigen.
Für Zwecke des Progressionsvorbehalts ist die Höhe
dieser Miet­ bzw. Veräußerungseinkünfte fiktiv nach
deutschen Grundsätzen der Einkünfteermittlung zu
ermitteln.
Mieteinkünfte sind nach den Grundsätzen der
Einnahmen­Überschuss­Ermittlung unter Beachtung
der deutschen steuerlichen Vorschriften über die Ermittlung
der Anschaffungskosten für das Fondsobjekt,
der Abschreibungsmethoden und der Nutzungsdauer
zu ermitteln. Ferner ist hinsichtlich der sofort abziehbaren
Werbungskosten und der aktivierungspflichtigen
Anschaffungs­ und Herstellungskosten der sog.
5. Bauherrenerlass des Bundesfinanzministeriums
vom 20. Oktober 2003 (BStBl. I 2003, 546 ff.) zu beachten:
Danach gehören zu den Anschaffungskosten
grundsätzlich alle aufgrund des Vertragswerks an die
Anbieterseite geleisteten Aufwendungen, die auf den
Erwerb des Grundstücks mit dem bezugsfertigen Gebäude
gerichtet sind, insbesondere die Baukosten für
die Errichtung oder Modernisierung des Gebäudes,
die Baubetreuungsgebühren, Finanzierungsvermittlungsgebühren,
Zinsfreistellungsgebühren, Gebühren
für die Vermittlung des Objekts oder Eigenkapitals
und des Treuhandauftrags, Abschlussgebühren, Courtage,
Agio, Beratungs­ und Bearbeitungsgebühren,
Platzierungsgarantiegebühren, Kosten für die Ausarbeitung
der technischen, wirtschaftlichen und steuer­
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lichen Grundkonzeption, für die Werbung der Bauinteressenten
und sonstige Vorbereitungskosten sowie
Gebühren für die Übernahme von Garantien und
Bürgschaften. Eine Aufspaltung dieser Aufwendungen
in sofort abziehbare Werbungskosten und Anschaffungskosten
danach, ob sie auf die Finanzierung,
die steuerliche Beratung oder die Errichtung des
Gebäudes entfallen, kommt nicht in Betracht (vgl. BFH
vom 14. November 1989, II R 197 / 84, BStBl. II 1990,
S. 299). Zu den sofort abziehbaren Werbungskosten
gehören dagegen die Aufwendungen, die nicht auf
den Erwerb des Grundstücks mit dem bezugsfertigen
Gebäude gerichtet sind und die auch der Erwerber
eines bebauten Grundstücks außerhalb eines Gesamtobjekts
als Werbungskosten abziehen könnte, wie
z. B. Zinsen der Zwischen­ und Endfinanzierung, Disagio,
Gebühren im Zusammenhang mit der Vermietung
etc. Verluste, die ggf. den Anlegern zuzuweisen
sein könnten, unterliegen als negative ausländische
Einkünfte der Verlustausgleichsbeschränkung nach
§ 2a EStG. Diese Verluste können nicht mit anderen
positiven Einkünften ausgeglichen werden, sie dürfen
auch nicht nach § 10d EStG abgezogen werden. § 2a
EStG verhindert auch, dass die ausländischen Verluste
bei der Berechnung des zu versteuernden Einkommens
zum Zwecke der Ermittlung des besonderen
Steuersatzes berücksichtigt werden (sog. negativer
Progressionsvorbehalt). Ein Verlustausgleich ist nur
mit künftigen positiven Einkünften aus dem Anteil an
der Fondsgesellschaft möglich. Die Verluste sind daher
für Zwecke des Progressionsvorbehaltes vorzutragen
und können mit künftigen positiven Einkünften
aus dem Anteil an der Fondsgesellschaft verrechnet
werden. Die steuerlichen Auswirkungen des Progressionsvorbehaltes
hängen von dem nach deutschen
steuerlichen Vorschriften ermittelten Ergebnis aus
der Beteiligung und der Höhe des in Deutschland zu
versteuernden Einkommens des jeweiligen Anlegers
ab. Daher wird auf eine Berechnung des Progressionsvorbehaltes
verzichtet. Informationen zur Berechnung
der individuellen Auswirkungen auf der Ebene der
Anleger sind Tz. 7 zu entnehmen und die Auswirkungen
des Progressionsvorbehaltes sind anhand von
Beispiel berechnungen in Tz. 8 dargestellt. Hinsichtlich
möglicher Risiken im Zusammenhang mit dem Progressionsvorbehalt
wird auf die Ausführungen unter
Tz. 3.4.2 f) verwiesen.