Nr. 83

6. Exkurs: Verschiedene Erbrechtsgestaltungen und
ihre steuerlichen Auswirkungen
Der Landwirt A ist Eigentümer eines Ackerbaubetriebes in Gr6ße von
30 ha. Der Betrieb ist mit guten B6den sowie mit angemessenen Wohnund
Wirtschaftsgebäuden ausgestattet. Er hat einen Einheitswert in
H6he von 100.000 DM, der sich aus einem Wohnwert von 25.000 DM sowie
einem Wirtschaftswert von 75.000 DM zusammensetzt. Der Ertragswert
beträgt 600.000 DM. Der bei einer Veräußerung zu realisierende
Verkehrswert beläuft sich auf 3 Mio DM.
Bei verschiedenen
I. Erbrechtsgestaltungen
II. Schuldenbelastungen
ergeben sich unterschiedliche Konsequenzen in Abfindung und Erbschaftsteuer.
I. Vererbung eines schuldenfreien Betriebes
a) Erbrecht des BGB
A hinterläßt bei seinem Tode Ehefrau und zwei Kinder. Ein Testament
ist nicht vorhanden. Die Besitzung · unterliegt nicht dem landwirtschaftlichen
Sondererbrecht.
Die Erbauseinandersetzung stellt sich wie folgt dar:
Die Ehefrau und jedes Kind sind in ungeteilter Erbengemeinschaft
(Gemeinschaft zur gesamten Hand) zu ein Halb bzw. zu je einem
Viertel beteiligt (Ehefrau 1,5 Mio DM, jedes Kind 750.000 DM).
Wenn ein Kind den Betrieb übernehmen will, hat es Abfindungsleistungen
in H6he von insgesamt 2,25 Mio DM zu erbringen.
Die erbschaftsteuerliche Belastung des übernehmenden Kindes sowie
der Mutter und des anderen Kindes stellt sich wie folgt dar:
aa) Betriebsübernehmer
100.000 DM Einheitswert
- 2.250.000 DM Abfindungsleistungen
0 DM Erbschaftsteuer
bb) Mutter
1.500.000 DM Geldabfindung
- 2 x 250.000 DM Freibetrag
1.000.000 DM
Steuerklasse I (10 %) 100.000 DM Erbschaftsteuer
168