IFRS 1 Praxisratgeber - IAS Plus

IFRS 1 – Praxisratgeber
Ähnliches gilt, wenn ein Erstanwender Verbindlichkeiten eingegangen ist, die die Ansatzkriterien
einer Rückstellung erfüllen, für die aber nach vorherigen Rechnungslegungsgrundsätzen
keine Rückstellung gebildet wurde. In diesem Fall ist in der IFRS-Eröffnungsbilanz
eine im Zeitpunkt des Übergangs bewertete Rückstellung anzusetzen. Die entsprechende
Anpassung ist in den Gewinnrücklagen zu erfassen.
Eine nach den vorherigen Rechnungslegungsgrundsätzen auf einer mit IAS 37 vergleichbaren
Grundlage angestellte bestmögliche Schätzung („best estimate“) ist im Zeitpunkt
des Übergangs nicht anzupassen. Wurde allerdings eine Rückstellung nach vorherigen
Rechnungslegungsgrundsätzen nicht angesetzt, während nach IFRS eine Pflicht hierzu
besteht, dann ist die bestmögliche Schätzung auf Grundlage der im Zeitpunkt des Übergangs
herrschenden Verhältnisse zu ermitteln.
Spezielle Kriterien für den Ansatz von Restrukturierungsrückstellungen
IAS 37 enthält spezielle Vorschriften zur Anwendung der allgemeinen Ansatzkriterien bei
Restrukturierungsmaßnahmen. Diese können unter Umständen restriktiver sein als dies
unter den vorherigen Rechnungslegungsgrundsätzen der Fall war.
Gemäß IAS 37 ist eine Rückstellung für Restrukturierungsmaßnahmen nicht anzusetzen,
solange das Unternehmen nicht über einen detaillierten formalen Restrukturierungsplan
verfügt, in dem die spezifischen Details der Restrukturierung dargelegt werden, und das
Unternehmen bei den Betroffenen keine gerechtfertigte Erwartung geweckt hat, dass die
Restrukturierungsmaßnahmen auch durchgeführt werden. Dies kann entweder durch
den Beginn der Umsetzung des Plans oder durch Ankündigung seiner wesentlichen Bestandteile
an die von der Umsetzung betroffenen Mitarbeiter geschehen.
Rückstellungen für Restrukturierungsmaßnahmen, die unter vorherigen Rechnungslegungsgrundsätzen
angesetzt wurden, aber diese Ansatzkriterien nicht erfüllen, sind im
Zeitpunkt des Übergangs aufzulösen und die sich ergebende Anpassung in den Gewinnrücklagen
zu erfassen.
Im Rahmen eines Unternehmenszusammenschlusses übernommene Rückstellungen
Retrospektive Anwendung von IFRS 3
Im Rahmen eines rückwirkend nach IFRS 3 bilanzierten Unternehmenszusammenschlusses
übernommene Rückstellungen, die im Erwerbszeitpunkt die Passivierungskriterien erfüllten,
sind beim Unternehmenszusammenschluss im Rahmen der Allokation des Kaufpreises
auf die identifizierbaren Vermögenswerte und Schulden anzusetzen. Die Rückstellung
wird auf Basis der bestmöglichen Schätzung des Barwerts der zur Erfüllung der Verpflichtung
notwendigen Ausgaben im Erwerbszeitpunkt unter Verwendung eines angemessenen
aktuellen Zinssatzes ermittelt. Die Schätzung ist auf Basis der zu diesem Zeit-
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