IFRS 1 Praxisratgeber - IAS Plus

IFRS 1 – Praxisratgeber
Beispiel G – Unter vorherigen Rechnungslegungsgrundsätzen nicht
ansatzfähige Entwicklungskosten
Mutterunternehmen G hat das Tochterunternehmen B am 1. Januar 2001 erworben.
Unternehmen G stellt seinen ersten IFRS-Abschluss zum Jahresende 2005 auf, somit
ist der Zeitpunkt des Übergangs auf IFRS der 1. Januar 2004. Unter vorherigen Rechnungslegungsgrundsätzen
wurden Entwicklungskosten sofort erfolgswirksam als Aufwand
erfasst. Hätte Tochterunternehmen B IFRS angewendet, hätte dies für ein am
31. Dezember 1999 beendetes Entwicklungsprojekt zur Aktivierung von Entwicklungskosten
in Höhe von 20 € geführt. Die Nutzungsdauer des Projektresultats beträgt
fünf Jahre. Der beizulegende Zeitwert betrug zum 1. Januar 2001 18 € und 10 €
zum Zeitpunkt des Übergangs auf IFRS. Mutterunternehmen G macht vom Erleichterungswahlrecht
des IFRS 1, Anhang B für Unternehmenszusammenschlüsse Gebrauch.
Zum Zeitpunkt des Übergangs auf IFRS ist die folgende Buchung vorzunehmen:
Per Immaterieller Vermögenswert (aktivierte Entwicklungskosten) 20
an Kumulierte Abschreibungen [20 x 4/5] 16
an Geschäfts- oder Firmenwert [20 - 16] 4
Die Entwicklungskosten wurden unter vorherigen Rechnungslegungsgrundsätzen
nicht aktiviert. Der Erwerber, Mutterunternehmen G, muss die Entwicklungskosten in
seiner Konzerneröffnungsbilanz auf der Basis ansetzen und bewerten, wie es nach
IFRS im separaten Abschluss von Tochterunternehmen B erforderlich wäre. Zum Zeitpunkt
des Übergangs auf IFRS entspricht der Betrag 4 € (20 abzüglich planmäßiger
Abschreibungen über vier von insgesamt fünf Jahren). Der Geschäfts- oder Firmenwert
ist entsprechend anzupassen, da der Vermögenswert bisher im Geschäfts- oder
Firmenwert subsumiert wurde.
Das Erleichterungswahlrecht des IFRS 1, diese Kosten zum beizulegenden Zeitwert zu
bewerten, ist in diesem Falle nicht anwendbar, da kein aktiver Markt existiert.
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