IFRS 1 Praxisratgeber - IAS Plus

IFRS 1 – Praxisratgeber
Vergleichsgeschäftsjahres und zum Zeitpunkt des Übergangs. Erstanwendern wird die
Hinzuziehung eines Versicherungsmathematikers bei der Berechnung empfohlen, dies ist
jedoch nicht zwingend vorgeschrieben. Ein Unternehmen hat das Wahlrecht, diese Bewertungen
auf Basis einer vollständigen versicherungsmathematischen Bewertung zu
einem dieser Zeitpunkte durchzuführen und diese Bewertung auf die anderen Zeitpunkte
rück- oder vorzurechnen, vorausgesetzt solche Rück- und Vorrechnungen berücksichtigen
wesentliche Transaktionen und Ereignisse (einschließlich Veränderungen von Marktpreisen
und Zinssätzen) zwischen diesen Zeitpunkten.
Schätzungen
Nach der Durchführung sämtlicher Anpassungen zur Abbildung von Änderungen der
Rechnungslegungsvorschriften mit Bezug auf leistungsorientierte Pläne hat der Erstanwender
sicherzustellen, dass die zum Zeitpunkt des Übergangs angewendeten versicherungsmathematischen
Schätzungen in Einklang mit den unter den vorherigen Rechnungslegungsvorschriften
getroffenen Annahmen stehen, es sei denn, dass objektive Anzeichen
auf die Fehlerhaftigkeit dieser Annahmen hindeuten. Wurden bestimmte versicherungsmathematische
Annahmen unter den vorherigen Rechnungslegungsvorschriften
nicht getroffen, verlangt IFRS 1, dass diese Annahmen den Bedingungen zum Zeitpunkt
des Übergangs zu entsprechen haben, z.B. mit Bezug auf angewendete Diskontierungszinssätze
und die beizulegenden Zeitwerte des Planvermögens. Änderungen der versicherungsmathematischen
Annahmen nach dem Zeitpunkt des Übergangs auf IFRS haben
keinen Einfluss auf die Bewertung der Pensionsverpflichtung zum Zeitpunkt des Übergangs.
Nichterfasster nachzuverrechnender Dienstzeitaufwand
Nachzuverrechnender Dienstzeitaufwand stellt Veränderungen der leistungsorientierten
Verpflichtung für Leistungen der Arbeitnehmer in früheren Perioden als Folge von in der
aktuellen Periode vorgenommenen Plananpassungen dar. Nachzuverrechnender Dienstzeitaufwand
ist sofort erfolgswirksam zu erfassen, wenn der Aufwand ehemalige Arbeitnehmer
oder Arbeitnehmer betrifft, deren Ansprüche bereits unverfallbar sind. Ansonsten
ist er linear über den durchschnittlichen Zeitraum bis zur Unverfallbarkeit der veränderten
Ansprüche zu verteilen.
IFRS 1 gewährt für die Anforderung, noch nicht unverfallbaren nachzuverrechnenden
Dienstzeitaufwand im Zeitpunkt des Übergangs zu ermitteln und zu amortisieren, keine
Ausnahmeregelung. Dies wird jedoch für weniger problematisch erachtet als die retrospektive
Anwendung des „Korridor“-Ansatzes für versicherungsmathematische Gewinne
und Verluste, da es nicht die nochmalige Generierung der Daten seit Beginn des Plans erfordert.
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