IFRS 1 Praxisratgeber - IAS Plus

IFRS 1 – Praxisratgeber
Im Zeitpunkt des Übergangs muss sich ein Erstanwender entweder für die Aktivierung
von Fremdkapitalkosten oder deren sofortige aufwandswirksame Erfassung entscheiden.
Die einmal gewählte Methode ist dann konsistent auf alle bei qualifizierten Vermögenswerten
angefallenen Fremdkapitalkosten rückwirkend anzuwenden. Hat sich ein Unternehmen
für die Aktivierung von Fremdkapitalkosten entschieden, hat es die einmal gewählte
Methode auch später beizubehalten, es sei denn, die Umstellung erfüllt die in
IAS 8 festgelegten Kriterien für eine Änderung der Bilanzierungs- und Bewertungsmethoden.
Wenn ein Erstanwender Fremdkapitalkosten nach den vorherigen Rechnungslegungsgrundsätzen
nicht aktiviert hat, dürfte eine retrospektive Aktivierung wahrscheinlich
schwierig, wenn nicht gar unmöglich sein, da dies erfordern würde, zum Teil vor langer
Zeit angefallene Fremdkapitalkosten im Zusammenhang mit der Herstellung langlebiger
Vermögenswerte wie z.B. Bürogebäuden, Schiffen, Infrastrukturelementen usw. rückwirkend
zu identifizieren.
Selbst wenn das Unternehmen nach vorherigen Rechnungslegungsgrundsätzen Fremdkapitalkosten
für alle Vermögenswerte aktiviert hat, die die Definition von qualifizierten
Vermögenswerten gemäß IAS 23 erfüllen, kann es zu Unterschieden zwischen vorherigen
Rechnungslegungsgrundsätzen und IAS 23 hinsichtlich der Bewertung der zu aktivierenden
Fremdkapitalkosten kommen. Beispielsweise schreibt IAS 23 den Abzug von Erträgen
aus der zeitweiligen Anlage von Mitteln vor ihrer Ausgabe für einen qualifizierten Vermögenswert
von den angefallenen Fremdkapitalkosten vor, was in manchen Rechtsräumen
nicht üblich ist.
Der Erstanwender hat sämtliche nach vorherigen Rechnungslegungsgrundsätzen aktivierten
Fremdkapitalkosten zu analysieren und muss, falls die ursprünglich angesetzten
Fremdkapitalkosten nicht gemäß IAS 23 erfasst wurden, entweder die aktivierten Fremdkapitalkosten
zum Zeitpunkt der ursprünglichen Erfassung anpassen (wenn sich das Unternehmen
für die generelle Aktivierung von Fremdkapitalkosten entscheidet) oder sämtliche
aktivierten Fremdkapitalkosten ausbuchen und ab diesem Zeitpunkt alle künftigen
Fremdkapitalkosten in der Periode aufwandswirksam erfassen, in der sie anfallen werden
(wenn sich das Unternehmen für die aufwandswirksame Verrechnung aller Fremdkapitalkosten
entscheidet).
Bei der Bewertung von Positionen der Sachanlagen, der als Finanzinvestition gehaltenen
Immobilien oder der immateriellen Vermögenswerte besteht für den Erstanwender ein
Wahlrecht der Bilanzierung zum beizulegenden Zeitwert oder zum Neubewertungsbetrag
im Zeitpunkt des Übergangs. Wenn sich ein Unternehmen für die nachträgliche Aktivierung
von Fremdkapitalkosten sowie für eine Bewertung der Position zum beizulegenden
Zeitwert entscheidet, dann besteht für vor dem Zeitpunkt der Bewertung dieser Position
angefallene Fremdkapitalkosten ein Aktivierungsverbot.
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