IFRS 1 Praxisratgeber - IAS Plus

IFRS 1 – Praxisratgeber
B3: Leistungen an Arbeitnehmer
Nach IAS 19 Leistungen an Arbeitnehmer sind Pensionspläne als beitragsorientierte
oder leistungsorientierte Pläne zu klassifizieren. Die bilanzielle Behandlung leistungsorientierter
Pläne ist erheblich komplexer als die der beitragsorientierten. Bei leistungsorientierten
Plänen werden die Verpflichtungen auf Grundlage einer Vielzahl versicherungsmathematischer
Annahmen ermittelt. Kumulierte versicherungsmathematische Gewinne
und Verluste werden in Übereinstimmung mit IAS 19 erfasst. Nach den Regelungen von
IAS 19 hat das Unternehmen die Möglichkeit, nicht alle versicherungsmathematischen
Gewinne und Verluste anzusetzen (bekannt auch als „Korridor-Methode“). Eine retrospektive
Anwendung der Korridor-Methode gemäß IAS 19 würde bedeuten, dass für
jeden Pensionsplan die kumulierten versicherungsmathematischen Gewinne und Verluste
seit Beginn des Planes zu ermitteln und zu jedem Bilanzstichtag in anzusetzende und
nicht anzusetzende Gewinne und Verluste aufzuteilen wären.
IFRS 1 verlangt vom berichtenden Unternehmen die Identifikation sämtlicher leistungsorientierter
Pensionspläne und den Vergleich der bisherigen Rechnungslegungsgrundsätze
mit IAS 19. Sämtliche Änderungen der Bilanzierungs- und Bewertungsmethoden sind retrospektiv
mit Ausnahme des Wahlrechts bei der Behandlung versicherungsmathematischer
Gewinne und Verluste vorzunehmen. Der kumulierte Effekt der Änderungen ist im
Eigenkapital der Eröffnungsbilanz zu erfassen.
Die Befreiungsvorschrift des IFRS 1 erlaubt die Bewertung der Nettopensionsverpflichtung
als Barwert der Pensionsverpflichtung abzüglich des beizulegenden Zeitwertes sämtlicher
mit dieser Verpflichtung in Zusammenhang stehender Vermögenswerte (angepasst um
den nicht erfassten nachzuverrechnenden Dienstzeitaufwand) ohne Berücksichtigung des
„Korridor-Ansatzes“. Als Folge dieses Bewertungswahlrechts können Unternehmen bisher
nicht erfasste versicherungsmathematische Gewinne und Verluste in der IFRS-Eröffnungsbilanz
durch Aufrechnung mit dem Eigenkapital eliminieren. Diese Befreiung kann
zu einer erheblichen Veränderung des Eigenkapitals zum Zeitpunkt des Übergangs führen,
im Gegenzug vermeidet das Unternehmen jedoch die erfolgswirksame Erfassung
entsprechender Verluste. Übt ein Unternehmen dieses Wahlrecht aus, so hat es dies für
alle leistungsorientierten Pensionspläne des Konzerns einheitlich zu tun. Auch wenn im
Zuge der IFRS-Umstellung von der Befreiungsvorschrift Gebrauch gemacht wird, steht es
dem Unternehmen frei, den „Korridor-Ansatz“ des IAS 19 in künftigen Perioden anzuwenden.
B4: Kumulierte Umrechnungsdifferenzen
Bei der Umrechnung eines ausländischen Geschäftsbetriebs sind bestimmte Umrechnungsdifferenzen
gemäß IAS 21 Auswirkungen von Änderungen der Wechselkurse als separate
Komponente des Eigenkapitals anzusetzen. IAS 21 verlangt vom berichtenden Unternehmen
den Ausweis der Nettoumrechnungsdifferenz, die als eigenständige Kompo-
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