IFRS 1 Praxisratgeber - IAS Plus

IFRS 1 – Praxisratgeber
Abweichend hiervon kann ein Erstanwender die Ausbuchungskriterien nach IAS 39 retrospektiv
ab jedem beliebigen Zeitpunkt in der Vergangenheit anwenden. Voraussetzung
hierfür ist jedoch, dass die dafür erforderlichen Informationen zum Zeitpunkt der erstmaligen
Erfassung dieser Transaktionen erhoben wurden.
Ausbuchung von Finanzinstrumenten
Ausgebucht nach dem
1. Januar 2004?
Nein
Waren die Informationen zur
rückwirkenden Anwendung
von IAS 39 zum Zeitpunkt der
erstmaligen Erfassung der
Transaktion verfügbar?
Nein
IAS 39 nicht anwenden
Ja
Ja
IAS 39 anwenden
Ja
Entscheidet sich das Unternehmen
für die retrospektive
Anwendung von IAS 39?
Nein
Beispiel L – Ausbuchung von Finanzinstrumenten bei der erstmaligen Anwendung
der IFRS
Unternehmen L überträgt im Rahmen einer ABS-Transaktion seine Forderungen aus
Lieferungen und Leistungen vor dem 1. Januar 2004. Diese Forderungen wurden in
Übereinstimmung mit den vorherigen Rechnungslegungsgrundsätzen ausgebucht. Unternehmen
L wendet für seine zum 31. März 2006 endende Berichtsperiode erstmals
die IFRS an. Das Unternehmen entscheidet sich dafür, seine Vergleichsinformationen in
Übereinstimmung mit IAS 32, IAS 39 und IFRS 4 darzustellen. Aus diesem Grund ist
als Zeitpunkt des Übergangs auf IFRS der 1. April 2004 anzusehen. Unternehmen L ist
nicht verpflichtet, diese ABS-Transaktion zu korrigieren, da sie vor dem 1. Januar 2004
stattfand (gemäß IAS 39).
Nach dem 1. Januar 2004 schließt Unternehmen L weitere gleichartige Transfers im
Rahmen desselben ABS-Arrangements ab, um z.B. einen festgelegten Bestand an
Kreditkartenforderungen zu halten. Diese Transfers unterliegen den strengen Ausbuchungsbestimmungen
des IAS 39.
Andererseits sind sämtliche Derivative und sonstige im Rahmen der ABS-Transaktion
zurückbehaltenen Rechte zum Zeitpunkt des Übergangs anzusetzen, auch wenn sie
vor dem 1. Januar 2004 eingegangen wurden.
64