IFRS 1 Praxisratgeber - IAS Plus

IFRS 1 – Praxisratgeber
Versicherungsmathematische Gewinne und Verluste – der „Korridor“-Ansatz
Rückstellungen für leistungsorientierte Pläne werden sowohl auf Grundlage einer Vielzahl
von versicherungsmathematischen Annahmen hinsichtlich demographischer (z.B.
Mitarbeiterfluktuation und Sterblichkeit) und finanzieller Variablen (wie Inflation, zukünftige
Gehaltssteigerungen und Diskontierungsfaktoren) als auch auf Grundlage des erwarteten
langfristigen Ertrags des Planvermögens berechnet.
Im Zeitablauf treten bei diesen Berechnungen versicherungsmathematische Gewinne und
Verluste auf. Diese umfassen folgende Effekte:
1. Unterschiede zwischen den früheren versicherungsmathematischen Annahmen und
tatsächlich eingetretenen Sachverhalten
2. Änderungen in den versicherungsmathematischen Annahmen
3. Unterschiede zwischen dem erwarteten und dem tatsächlichen Ertrag des Planvermögens
Über einen längeren Zeitraum können sich versicherungsmathematische Gewinne und
Verluste ausgleichen. Daher ist ein Unternehmen nicht verpflichtet, sämtliche Gewinne
und Verluste sofort zu erfassen. IAS 19 gibt dazu Folgendes vor: Wenn die kumulierten,
nicht erfassten versicherungsmathematischen Gewinne und Verluste zum Ende der vorherigen
Berichtsperiode 10% des höheren Betrags aus der leistungsorientierten Verpflichtung
und dem beizulegenden Zeitwert des Planvermögens (der „Korridor“) überschreiten,
dann ist der übersteigende Betrag über die erwartete durchschnittliche Arbeitszeit
der von dem Pensionsplan betroffenen Arbeitnehmer in zukünftigen Perioden zu erfassen.
Versicherungsmathematische Gewinne und Verluste innerhalb des „Korridors“ können
unberücksichtigt bleiben – es besteht allerdings das Wahlrecht, solche Gewinne oder
Verluste dennoch zu erfassen.
Eine retrospektive Anwendung des „Korridor“-Ansatzes würde gemäß IAS 19 die Ermittlung
der kumulierten versicherungsmathematischen Gewinne und Verluste und die Aufteilung
in erfasste und nicht erfasste Gewinne und Verluste zu jedem Stichtag erfordern.
Dies wäre in den meisten Fällen nicht durchführbar, außer es wäre bereits nach den vorherigen
Rechnungslegungsgrundsätzen nach ähnlichen Prämissen vorgegangen worden.
Daher beinhaltet IFRS 1 ein Ausnahmewahlrecht zur retrospektiven Anwendung des
„Korridor“-Ansatzes.
Dieses Wahlrecht ermöglicht es einem Unternehmen, sämtliche kumulierten versicherungsmathematischen
Gewinne und Verluste zum Zeitpunkt des Übergangs zu erfassen.
Wenn ein Unternehmen sich für diesen Ansatz entscheidet, hat es diese Vorgehensweise
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