IFRS 1 Praxisratgeber - IAS Plus

IFRS 1 – Praxisratgeber
Entscheidungsbaum für Sachanlagen, immaterielle Vermögenswerte
und als Finanzinvestition gehaltene Vermögenswerte
Ist die Position unter IFRS
ansatzpflichtig?
Nein
Ausbuchung 1
Ja
Ersatz für die Anschaffungs- oder
Herstellungskosten („deemed
cost“) im Zeitpunkt des Übergangs
gleich Neubewertungsbetrag
nach vorherigen
Rechnungslegungsgrundsätzen
oder ereignisinduzierter
Wert. Der Betrag
wird gemäß IFRS abgeschrieben.
Ist die Position eine zum
beizulegenden Zeitwert angesetzte
Position oder
möchte das Unternehmen das
Wahlrecht der Bilanzierung zum
beizulegenden Zeitwert in IFRS 1
anwenden? 2
Ja
Bewertung zum beizulegenden
Zeitwert im Zeitpunkt des Übergangs
gemäß IFRS. 3
Ja
Nein
Entscheidet sich das Unternehmen
für die Bewertung nach
vorherigen Rechnungslegungsgrundsätzen
oder zu einem
anderen, ereignisreduzierten
Wert? 4
Ja
Wurde die Position nach vorherigen
Rechnungslegungsgrundsätzen
neubewertet oder
ist ein ereignisinduzierter Wert
verfügbar?
Nein
Nein
Wurde die Position im Rahmen
eines Unternehmenszusammenschlusses
erworben?
Ja
Ist IFRS 3 auf den Unternehmenszusammenschluss
anzuwenden,
in dem die Position erworben
wurde?
Ja
Bewertung gemäß IFRS 3, d.h.
beizulegender Zeitwert im Erwerbszeitpunkt.
Retrospektive
Anwendung.
Nein
Nein
Bewertung gemäß IFRS.
Vollständige retrospektive Anwendung.
Wurde die Position nach vorherigen
Rechnungslegungsgrundsätzen
angesetzt?
Ja
Buchwert unmittelbar nach dem
Unternehmenszusammenschluss
stellt die „deemed cost“ nach
IFRS dar.
Nein
Ansatz und Bewertung auf der
Basis, die gemäß IFRS im separaten
Abschluss des erworbenen
Unternehmens erforderlich wäre. 5
1
2
3
4
5
Ist die ausgebuchte Position ein im Rahmen eines Unternehmenszusammenschlusses erworbener immaterieller Vermögenswert,
so ist die sich ergebende Anpassung im Geschäfts- oder Firmenwert zu erfassen. Ansonsten erfolgt eine Erfassung in
den Gewinnrücklagen.
Das Wahlrecht kann für immaterielle Vermögenswerte nur ausgeübt werden, wenn die Ansatz- und Neubewertungskriterien
in IAS 38 erfüllt sind (einschließlich der Existenz eines aktiven Marktes).
Für Positionen, die zu Anschaffungs- oder Herstellungskosten bilanziert werden, stellt der beizulegende Zeitwert im Zeitpunkt
des Übergangs die „deemed cost“ nach IFRS dar. Die Folgebewertung erfolgt gemäß den entsprechenden IFRS. Handelt es
sich bei Positionen, die zum beizulegenden Zeitwert bewertet werden, um immaterielle Vermögenswerte, die im Rahmen
eines Unternehmenszusammenschlusses erworben und zuvor im Geschäfts- oder Firmenwert erfasst wurden, wird der beizulegende
Zeitwert im Zeitpunkt des Übergangs gegen den Geschäfts- oder Firmenwert angepasst.
Dieses Wahlrecht ist nur anwendbar, wenn das Unternehmen in der Vergangenheit Positionen der Sachanlagen neu bewertet
hat und die Neubewertung weitgehend mit dem beizulegenden Zeitwert oder dem um Preisänderungen angepassten Wert
vergleichbar war. Ein Unternehmen kann sich auch für einen ereignisinduzierten Wert entscheiden, wenn dieser Wert auf
dem beizulegenden Zeitwert basiert. Wenn ein Unternehmen dieses Wahlrecht ausübt, stellt der Buchwert den Ersatz für die
Anschaffungs- oder Herstellungskosten dar, vermindert um die gemäß IFRS vorgenommenen Abschreibungen bis zum Zeitpunkt
des Übergangs.
Handelt es sich bei der Position um einen immateriellen Vermögenswert, der ursprünglich im Geschäfts- oder Firmenwert erfasst
war, so sind die sich ergebenden Änderungen im Geschäfts- oder Firmenwert zu erfassen. In allen anderen Fällen wird
die sich ergebende Änderung in den Gewinnrücklagen erfasst.
93