IFRS 1 Praxisratgeber - IAS Plus

IFRS 1 – Praxisratgeber
Gegenüberstellung des Erleichterungswahlrechts in IFRS 1 und IFRS 3
Sachverhalt
Anwendung des Erleichterungswahlrechts
des IFRS 1
Retrospektive Anwendung von IFRS 3
Klassifizierung • Beibehaltung der vorherigen Klassifi zierung
(Erwerb/Interessenzusammenführung/umgekehrter
Unternehmenserwerb)
• Identifi kation des Erwerbers und des erworbenen
Unternehmens gemäß IFRS 3 (Erwerb)
Ansatz
Bewertung
Identifi kation von Vermögenswerten und Schulden zum
Zeitpunkt des Übergangs auf IFRS und:
• Ansatz von Vermögenswerten und Schulden in Übereinstimmung
mit IFRS (mit Ausnahme bestimmter,
unter vorherigen Rechnungslegungsgrundsätzen
ausgebuchter fi nanzieller Vermögenswerte und
Schulden). Dies bedeutet, dass beide Ansatzkriterien
– Wahrscheinlichkeit und verlässliche Bewertung –
für alle Vermögenswerte und Schulden erfüllt werden
müssen.
• Nichtansatz von Vermögenswerten und Schulden, die
nach IFRS nicht ansatzfähig sind
Von den Anschaffungs- oder Herstellungskosten abweichende
Bewertungsbasis:
• Derartige Vermögenswerte und Schulden sind auf dieser
anderen Basis zum Zeitpunkt des Übergangs auf
IFRS zu bewerten, z.B. zum beizulegenden Zeitwert.
Zu Anschaffungs- oder Herstellungskosten bewertete
Vermögenswerte und Schulden:
• Diese Vermögenswerte und Schulden sind zum Buchwert
unter vorherigen Rechnungslegungsvorschriften
sofort nach dem Unternehmenszusammenschluss
abzüglich anschließender kumulierter Abschreibungen
unter IFRS zu bewerten.
Unter vorherigen Rechnungslegungsvorschriften nicht
bilanzierte Vermögenswerte und Schulden:
• Diese Vermögenswerte und Schulden sind so zu
bilanzieren, als ob das erworbene Unternehmen selbst
rückwirkend IFRS angewendet hätte.
Identifi kation von Vermögenswerten und Schulden zum
Erwerbszeitpunkt und:
• Ansatz von Vermögenswerten und Schulden entsprechend
der Vorschriften des IFRS 3, inklusive selbst
geschaffener immaterieller Vermögenswerte und
Eventualschulden des erworbenen Unternehmens (vor
dem Zeitpunkt des Unternehmenszusammenschlusses),
die verlässlich bewertet werden können, jedoch
nicht zwangsläufi g das Wahrscheinlichkeitskriterium
erfüllen müssen.
• Nichtansatz von Vermögenswerten und Schulden, die
nach IFRS nicht ansatzfähig sind
Alle bilanzierten Vermögenswerte und Schulden sind:
• Zum beizulegenden Zeitwert zum Erwerbszeitpunkt,
angepasst in Übereinstimmung mit den relevanten
IFRS, zu bewerten.
Bewertung des
Geschäfts- oder
Firmenwerts
Unter den vorherigen
Rechnungslegungsgrundsätzen
nicht
konsolidierte Tochterunternehmen
Beibehaltung des Buchwerts des Geschäfts- oder
Firmenwerts zum Zeitpunkt des Übergangs auf IFRS mit
Ausnahme folgender Anpassungen:
• Ansatz bzw. Ausbuchung immaterieller Vermögenswerte
zum Zeitpunkt des Übergangs auf IFRS
• Bedingte Kaufpreisanpassungen
• Wertminderungsaufwand aus Impairment-Test
Unter vorherigen Rechnungslegungsgrundsätzen mit dem
Eigenkapital verrechneter Geschäfts- oder Firmenwert ist
zum Zeitpunkt des Übergangs auf IFRS in den Gewinnrücklagen
zu erfassen.
Ansatz und Bewertung der Vermögenswerte und Schulden
zum Zeitpunkt des Übergangs auf IFRS so, als ob das Tochterunternehmen
schon immer IFRS angewendet hätte.
Bestimmung des Geschäfts- oder Firmenwerts zum
Zeitpunkt des Übergangs auf IFRS als Differenz aus
• dem Anteil des Mutterunternehmens an den angepassten
Buchwerten und
• den Anschaffungskosten der Beteiligung am Tochterunternehmen.
• Der Geschäfts- oder Firmenwert ergibt sich aus der
Differenz zwischen den Kosten eines Unternehmenszusammenschlusses
und den zum beizulegenden
Zeitwert bewerteten Vermögenswerten, Schulden und
Eventualschulden zum Erwerbszeitpunkt abzüglich
anschließender Wertminderungen des Geschäfts- oder
Firmenwerts.
• Diese Vorgehensweise führt wahrscheinlich zu einer
Anpassung des Buchwertes des Geschäfts- oder
Firmenwerts unter vorherigen Rechnungslegungsgrundsätzen,
einschließlich des Wiederaufl ebens von
vormals vom Eigenkapital abgesetztem Geschäftsoder
Firmenwert.
• Umkehrung ehemals vorgenommener Abschreibungen
des Geschäfts- oder Firmenwerts.
Anwendung der allgemeinen Vorschriften wie bereits oben
ausgeführt.
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