IFRS 1 Praxisratgeber - IAS Plus

IFRS 1 – Praxisratgeber
Beispiel V – Im Rahmen eines Unternehmenszusammenschlusses erworbener
und nach vorherigen Rechnungslegungsgrundsätzen nicht angesetzter immaterieller
Vermögenswert
Das Mutterunternehmen V hat Tochterunternehmen T am 1. Januar 2002 erworben.
Bei Tochterunternehmen T sind bis zum Erwerbszeitpunkt 350 £ an Entwicklungskosten
angefallen. Die Entwicklungskosten haben die Ansatzkriterien nach IAS 38 im Erwerbszeitpunkt
erfüllt, jedoch wurde der Vermögenswert nach vorherigen Rechnungslegungsgrundsätzen
nicht aktiviert. Die Entwicklungskosten sind in Zusammenhang
mit einem Projekt angefallen, das eine Nutzungsdauer von sieben Jahren ab dem
1. Januar 2002 hat. Es gibt keinen aktiven Markt, in dem derartige Kosten gehandelt
werden. Mutterunternehmen V hat sich gemäß IAS 38 für eine Folgebewertung nach
dem Anschaffungs- oder Herstellungskostenmodell entschieden. Der Zeitpunkt des
Übergangs für Mutterunternehmen V sei der 1. Januar 2004. Die folgenden Buchungen
sind vorzunehmen:
Per Immaterieller Vermögenswert (Entwicklungskosten) 350
an Kumulierte Abschreibungen (350 x 2/7) 100
Geschäfts- oder Firmenwert (350 - 100) 250
Das Wahlrecht der Bilanzierung zum beizulegenden Zeitwert steht hier nicht
zur Verfügung, da kein aktiver Markt vorhanden ist. Die Anpassung wird
gegen den Geschäfts- oder Firmenwert vorgenommen, da der Vermögenswert
zuvor im Geschäfts- oder Firmenwert erfasst war.
Retrospektive Anwendung von IFRS 3
Entscheidet sich ein Erstanwender für die retrospektive Anwendung von IFRS 3 auf im
Rahmen eines Unternehmenszusammenschlusses erworbene immaterielle Vermögenswerte,
so sind diese Vermögenswerte nach IAS 38 und IFRS 3 im Zeitpunkt des Übergangs
anzusetzen. Die entsprechende Anpassung ist im Erwerbszeitpunkt gegen den Geschäfts-
oder Firmenwert vorzunehmen. Dies erfordert praktisch die retrospektive Anwendung
von IFRS 3 und kann zum Ansatz einer größeren Zahl von immateriellen Vermögenswerten
führen.
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