IFRS 1 Praxisratgeber - IAS Plus

IFRS 1 – Praxisratgeber
Bewertung zum beizulegenden Zeitwert oder zu fortgeführten Anschaffungskosten
Bezüglich der Bewertung bestimmter finanzieller Vermögenswerte und Verbindlichkeiten
im Übergangzeitpunkt ist eine Vielzahl von Problembereichen zu beachten. Regelungen
hierzu beinhaltet die „Implementation Guidance“ zu IFRS 1 für die vier Kategorien finanzieller
Vermögenswerte. Diese Grundsätze sind nachfolgend zusammengefasst:
1. Für die Kategorisierung finanzieller Vermögenswerte als „bis zur Endfälligkeit
zu haltende“ Finanzinvestitionen ist die Halteabsicht und -fähigkeit des Unternehmens
im Zeitpunkt des Übergangs entscheidend. Für Verkäufe solcher Investitionen
vor dem Zeitpunkt des Übergangs sind die in IAS 39.9 festgelegten Regelungen
zum „Tainting“ nicht anzuwenden. Dies hätte ansonsten zur Folge, dass
finanzielle Vermögenswerte erst nach Ablauf von mindestens zwei vollen Geschäftsjahren
wieder als „bis zur Endfälligkeit zu halten“ eingestuft werden könnten.
Solche Investitionen sind gemäß IAS 39 zu fortgeführten Anschaffungskosten
zu bewerten.
2. Bei der Einstufung von finanziellen Vermögenswerten als „Kredite und Forderungen“
ist auf die Umstände bei Entstehung oder Erwerb des Postens abzustellen,
d.h. als die Ansatzkriterien von IAS 39 erfüllt waren. Diese Vermögenswerte
werden gemäß IAS 39 zu fortgeführten Anschaffungskosten bewertet.
3. Derivate werden immer als „erfolgswirksam zum beizulegenden Zeitwert bewertet“
eingestuft, es sei denn, sie sind als Sicherungsinstrument designiert und
effektiv. In beiden Fällen werden die Derivate zum beizulegenden Zeitwert im
Übergangszeitpunkt bewertet. Ein nicht-derivativer finanzieller Vermögenswert
oder eine solche finanzielle Verbindlichkeit darf nur dann als „erfolgswirksam
zum beizulegenden Zeitwert bewertet“ klassifiziert werden, wenn er/sie:
• grundsätzlich zum kurzfristigen Ver- oder Rückkauf erworben oder eingegangen
wurde,
• im Übergangszeitpunkt Teil eines Portfolios identifizierter und gemeinsam gemanagter
Finanzinstrumente war, für die tatsächlich eine kurzfristige Gewinnerzielungsabsicht
festgestellt werden kann oder
• die im Zeitpunkt des Übergangs „als freiwillig erfolgswirksam zum beizulegenden
Zeitwert bewertet“ eingestuft wurden.
4. Die Kategorie „zur Veräußerung verfügbar“ ist die Standardkategorie für alle
finanziellen Vermögenswerte, die nicht in eine der drei anderen Kategorien fallen.
Derivate können nicht als „zur Veräußerung verfügbar“ eingestuft werden. Zur
Veräußerung verfügbare finanzielle Vermögenswerte werden zum beizulegenden
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