IFRS 1 Praxisratgeber - IAS Plus

IFRS 1 – Praxisratgeber
denen ein Erstanwender einen Total Return Swap auf seine eigenen Eigenkapitalinstrumente
eingegangen ist. Die einzige Ausnahme besteht wenn das Instrument ein Forward
auf den Kauf von Anteilen oder eine geschriebene Verkaufsoption auf Anteile ist, bei
denen eine Erfüllungsmöglichkeit die tatsächliche Andienung ist. In diesem Fall wird eine
finanzielle Verbindlichkeit zum Barwert des Rückzahlungsbetrags der Anteile erfasst.
Falls Sie spezielle Probleme und Fragen bezüglich Derivaten auf eigene Eigenkapitalinstrumente
mit Optionen zur Erfüllung in Barmitteln haben, stehen Ihnen die Mitarbeiter
von Deloitte gerne zur Verfügung.
Zusammengesetzte Finanzinstrumente
IAS 32 verlangt die Trennung von zusammengesetzten Finanzinstrumenten in Eigen- und
Fremdkapitalkomponenten zum Zeitpunkt ihrer Begebung. Dabei ist der wirtschaftliche
Gehalt der Vereinbarung ausschlaggebend und nicht die rechtliche Gestaltung („Substance
over form“). Zum Beispiel erfordert IAS 32 die Trennung von Wandelanleihen (d.h.
Anleihen, die vom Halter in eine feste Anzahl von Stammaktien gewandelt werden können)
und von pflichtmäßig tilgenden, nichtkumulativen Vorzugsaktien mit im Ermessen
des Emittenten stehenden Dividendenzahlungen in eine Eigenkapital- und eine Fremdkapitalkomponente.
IAS 32 enthält eine Vielzahl von Hinweisen, die bei der Entscheidung,
ob es sich um ein zusammengesetztes Instrument handelt und damit zu trennen ist, heranzuziehen
sind. Die Hinweise konzentrieren sich auf die Fragestellung, inwieweit der
Emittent eine Verpflichtung zur Erfüllung in Barmitteln hat.
Grundsätzlich verlangt IFRS 1 vom Erstanwender die retrospektive Anwendung von IAS 32
und damit eine Aufteilung aller zusammengesetzten Instrumente in ihre Eigen- und
Fremdkapitalkomponenten. Die Einteilung der Komponenten basiert auf dem wirtschaftlichen
Gehalt der Vereinbarung im Zeitpunkt der erstmaligen Erfüllung der Ansatzkriterien
nach IAS 32. Später eingetretene Ereignisse nach diesem Zeitpunkt bleiben unberücksichtigt
(es sei denn, es handelt sich um Änderungen der Vertragskonditionen). Die
Buchwerte der Komponenten sind auf der Grundlage der herrschenden Verhältnisse im
Ausgabezeitpunkt des Instruments und in Einklang mit der gültigen Fassung von IAS 32
zum ersten IFRS-Abschlussstichtag zu ermitteln.
Steht die Schuldkomponente nicht mehr aus, führt die retrospektive Anwendung von IAS 32
zum Ausweis von zwei Eigenkapitalbestandteilen, nämlich den kumulierten Zinsen einerseits,
die in den Gewinnrücklagen auszuweisen wären, sowie der ursprünglichen Eigenkapitalkomponente
andererseits. Da die retrospektive Anwendung in diesem Falle nicht
zu einer Veränderung des Eigenkapitals führen würde, sondern nur zu einer Verschiebung
innerhalb der Eigenkapitalkomponenten, sieht IFRS 1 für diesen Fall eine weitere
Ausnahmeregelung vor. Steht die Schuldkomponente des zusammengesetzten Finanzinstruments
im Zeitpunkt des Übergangs auf IFRS nicht länger aus, kann die Aufteilung des
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