IFRS 1 Praxisratgeber - IAS Plus

IFRS 1 – Praxisratgeber
Beispiel P – Übergang auf IFRS 2 durch einen Erstanwender in 2005
Unternehmen P ist Erstanwender, Abschlussstichtag sei der 31. Dezember 2005, Zeitpunkt
des Übergangs sei der 1. Januar 2004. Unternehmen P hat IFRS 2 für alle Transaktionen
mit aktienbasierter Vergütung vollständig anzuwenden, die nach dem 7. November
2002 gewährt wurden und zum 1. Januar 2005 noch nicht unverfallbar geworden
sind. Für Transaktionen mit aktienbasierter Vergütung, die nach dem 7. November
2002 gewährt wurden, aber bis spätestens zum 1. Januar 2005 unverfallbar
geworden sind, kann Unternehmen P IFRS 2 nur anwenden, wenn es den beizulegenden
Zeitwert für diese aktienbasierten Vergütungen, der im Gewährungszeitpunkt ermittelt
wurde, gemäß IFRS 2 angegeben hat.
Eine angemessene retrospektive Bewertung solcher Transaktionen mit aktienbasierter
Vergütung durch einen Erstanwender (dies gilt auch für bestehende IFRS-Anwender) wird
generell ein erhebliches Maß an Schätzungen und Ermessen erfordern. IFRS 1 enthält einige
nützliche Hinweise zur Durchführung solcher Schätzungen und Einschränkungen zur
Verwendung nachträglicher Erkenntnisse bei der Ermittlung der beizulegenden Zeitwerte
von in Eigenkapital zu begleichenden Transaktionen zum beizulegenden Zeitwert.
Beispiel Q – Bewertung von in Eigenkapital zu erfüllenden aktienbasierten
Vergütungen
Unternehmen Q ist Erstanwender. Zeitpunkt des Übergangs sei der 1. Januar 2004,
der Berichtszeitpunkt der 31. Dezember 2005. Unternehmen Q hat am 30. Juni 2003
Aktienoptionen ausgegeben, die zum 30. Juni 2006 unverfallbar werden. Die Transaktion
wird als in Eigenkapital zu erfüllend eingestuft. Gemäß IFRS 1 ist Unternehmen Q
verpflichtet, IFRS 2 auf die zum 30. Juni 2003 gewährten Aktienoptionen anzuwenden.
Nach den vorherigen Rechnungslegungsvorschriften hat Unternehmen Q den
gemäß IFRS 2 zu ermittelnden beizulegenden Zeitwert am 30. Juni 2003 nicht geschätzt
(oder offen gelegt). Da diese Schätzungen nach den vorherigen Rechnungslegungsgrundsätzen
nicht erforderlich waren, hat die Bewertung auf Basis der im Zeitpunkt
des Übergangs auf IFRS bestehenden Umweltbedingungen zu erfolgen (IFRS 1.33).
Die Schätzung der erwarteten Volatilität, erwarteter Dividenden und der erwarteten
Laufzeit der im Rahmen dieser in Eigenkapital zu erfüllenden Transaktion gewährten
Optionen durch Unternehmen Q hat somit auf der Basis der zum 1. Januar 2004 verfügbaren
Informationen zu erfolgen. Einige Daten des Bewertungsmodells basieren jedoch
auf rein vertraglichen oder historischen Informationen. In dem Fall sind diese historischen
Informationen bei der Berechnung zu Grunde zu legen. Daher müssen der
Aktienkurs, der Ausübungspreis und der risikofreie Zinssatz anhand der im Gewährungszeitpunkt
verfügbaren Informationen ermittelt werden – in diesem Fall zum
30. Juni 2003.
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