IFRS 1 Praxisratgeber - IAS Plus

IFRS 1 – Praxisratgeber
K. Fremdkapitalkosten
Relevanter IFRS:
IAS 23 Fremdkapitalkosten
IAS 23 sieht zwei mögliche Bilanzierungsalternativen zur Abbildung von Fremdkapitalkosten
vor. Ein Unternehmen kann entweder
a) sämtliche Fremdkapitalkosten als Aufwand der Periode behandeln, in der sie angefallen
sind; oder
b) die dem Erwerb, der Konstruktion oder der Produktion eines qualifizierten Vermögenswertes
direkt zurechenbaren Fremdkapitalkosten aktivieren und sämtliche anderen,
nicht diesem Kriterium genügenden Fremdkapitalkosten aufwandswirksam erfassen.
Allerdings ist es bei der Aktivierung von Fremdkapitalkosten zur Wahrung der Bilanzstetigkeit
erforderlich, dieses Verfahren durchgängig und für sämtliche Fremdkapitalkosten
in Zusammenhang mit qualifizierten Vermögenswerten anzuwenden.
Die Aktivierung von Fremdkapitalkosten setzt ein, wenn
(i)
(ii)
Aufwendungen für den Vermögenswert anfallen,
Fremdkapitalkosten anfallen und
(iii) mit den für die Vorbereitung des Vermögenswertes auf seinen geplanten Einsatz
oder Verkauf notwendigen Aktivitäten begonnen wurde.
Die Aktivierung ist dann zu beenden, wenn im Wesentlichen alle Aktivitäten zur Vorbereitung
des Vermögenswertes für den geplanten Einsatz oder Verkauf abgeschlossen
worden sind. Außerdem ist die Aktivierung während solcher Zeiträume auszusetzen, in
denen die aktive Herstellung unterbrochen wird. Übersteigt der Buchwert eines Vermögenswertes
bei Aktivierung von Fremdkapitalkosten seinen erzielbaren Betrag, ist eine
Abschreibung vorzunehmen.
Es bestehen in IFRS 1 bezüglich der Behandlung von Fremdkapitalkosten keine Ausnahmeregelungen
oder Verbote. Daher gilt in diesem Fall der allgemeine Grundsatz des IFRS 1,
d.h. dass sämtliche im Berichtszeitpunkt gültigen IFRS retrospektiv anzuwenden sind.
Deshalb ist eine lediglich prospektive Aktivierung von Fremdkapitalkosten ab dem Zeitpunkt
des Übergangs nicht gestattet.
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