IFRS 1 Praxisratgeber - IAS Plus

IFRS 1 – Praxisratgeber
Beispiel K – Änderungen am Wertberichtigungsverfahren bei Forderungen aus
Lieferungen und Leistungen zum Zeitpunkt des Übergangs
Unternehmen K hat unter seinen vorherigen Rechnungslegungsgrundsätzen ein Bewertungsverfahren
für die Wertberichtigungen auf Forderungen aus Lieferungen und
Leistungen auf Grundlage von statistischen Vergangenheitswerten angewendet (z.B.
dass 7% aller Forderungen aus Lieferungen und Leistungen nicht wiedereinbringlich
sind). Der erste IFRS-Berichtszeitraum von Unternehmen K endet zum 31. Dezember
2005 (Zeitpunkt des Übergangs: 1. Januar 2004). Unternehmen K ist verpflichtet, das
Wertberichtigungsverfahren gemäß IAS 39.58 (überarbeitet 2003) anzuwenden, wonach
Wertberichtigungen nur auf der Grundlage objektiver Hinweise auf eine Wertminderung
zu bilden sind.
Obwohl Unternehmen K nicht zur Darstellung angepasster Vergleichsinformationen
für 2004 in seinem ersten IFRS-Abschluss für 2005 verpflichtet ist, muss es dennoch
• im Zeitpunkt des Übergangs sämtliche notwendigen Anpassungen auf Grund von
Unterschieden in der Berechnung nach vorherigen Rechnungslegungsgrundsätzen
und den Anforderungen von IAS 39 ermitteln. Die hieraus resultierenden Anpassungen
sind im Zeitpunkt des Übergangs in den Gewinnrücklagen zu erfassen;
und
• sicherstellen, dass die Schätzungen unter IAS 39 im Zeitpunkt des Übergangs auf
IFRS mit den Schätzungen nach den vorherigen Rechnungslegungsgrundsätzen
zum gleichen Zeitpunkt für jede einzelne Forderung übereinstimmen. Nur wenn
objektive Hinweise vorliegen, dass diese Schätzungen fehlerhaft waren, ist Unternehmen
K verpflichtet, seine vorherigen Schätzungen zu ändern und die Auswirkungen
zum Zeitpunkt des Übergangs in den Gewinnrücklagen zu erfassen.
Aufspaltung und getrennte Bewertung von bestimmten eingebetteten Derivaten
Beinhaltet ein Vertrag ein eingebettetes Derivat, das nicht in engem Zusammenhang mit
dem Trägervertrag steht, erfordert IAS 39 den getrennten Ansatz des Derivats und dessen
Bewertung zum beizulegenden Zeitwert. Die Buchwerte von Trägervertrag und eingebettetem
Derivat beim erstmaligen Ansatz werden auf Basis der Umstände zu dem
Zeitpunkt ermittelt, in dem das Instrument erstmals die Ansatzkriterien von IAS 39 erfüllt
hat. Ist ein Unternehmen nicht in der Lage, den beizulegenden Zeitwert des eingebetteten
Derivats zu ermitteln, wird er als Unterschiedsbetrag zwischen dem beizulegenden
Zeitwert des strukturierten Produkts und dem beizulegenden Zeitwert des Trägervertrags
ermittelt. Kann der Wert des eingebetteten Derivats nicht mittels dieses Modells ermittelt
werden, wird das gesamte Instrument als zu Handelszwecken gehalten eingestuft. In diesem
Fall wird der beizulegende Zeitwert im Zeitpunkt des Übergangs ermittelt und die
daraus resultierende Anpassung mit den Gewinnrücklagen verrechnet.
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