C. Raumplanungs- und Baurecht - Verwaltungsgericht des Kantons ...

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xen eine eigenständige betriebliche Funktion zukommen (Richner/Frei/Kaufmann,
§ 19 N. 39). Ausgeschlossen ist jedoch die Ersatzbeschaffung von Vermögensgegenständen,
die dem Unternehmen lediglich als Vermögensanlage oder durch
ihren Ertrag dienen (§ 68 Abs. 3 StG).
2.3 Die Ersatzbeschaffung ist auf das Anlagevermögen beschränkt. Dies wird
in der Lehre zwar als sachwidrig bezeichnet (Reich, Art. 8 StHG N. 72; Locher,
Bundessteuer, Art. 30 DBG N. 10); eine Ausweitung auf das Umlaufvermögen ist
indessen aufgrund des klaren gesetzlichen Wortlauts von § 68 Abs. 1 StG nicht
angezeigt. Das Anlagevermögen wird in Finanzanlagen, Sachanlagen und immaterielle
Anlagen unterteilt (Art. 663a OR). Die Zuteilung eines Wirtschaftsguts zum
Anlage- oder Umlaufvermögen richtet sich nicht nach der äusseren Beschaffenheit,
sondern nach der Zweckbestimmung, beziehungsweise ihrer zukünftigen Funktion
im Unternehmen sowie der Dauerhaftigkeit der getätigten Investition (Reich, Art. 8
StHG N. 72, mit Hinweisen). Das Anlagevermögen dient dem Unternehmen demnach
zur dauernden oder mehrmaligen Nutzung. Anlagegüter werden somit nicht
zum Zweck der Veräusserung, sondern zur wiederholten Nutzung und zum Verbrauch
beschafft. Wirtschaftsgüter, die demgegenüber laufend angeschafft und wieder
veräussert werden, bilden Umlaufvermögen. Grundstücke gehören demzufolge
gewöhnlich zum Anlagevermögen. Beim Liegenschaftenhändler sind sie jedoch in
der Regel Waren und damit Umlaufvermögen (Karl Käfer, Berner Kommentar,
Band VIII/2 Art. 958–964, Die kaufmännische Buchführung, 2. Teilband, Bern 1981,
Art. 958 OR N. 320).
2.4 Als weitere Voraussetzung der steuerneutralen Ersatzbeschaffung wird
vom Gesetzgeber verlangt, dass das Ersatzobjekt im Betrieb eine gleiche Funktion
zu erfüllen habe wie der ausgeschiedene Vermögensgegenstand. Die Frage der
Funktionsgleichheit ist betriebsbezogen zu betrachten. Von einem «Ersatzobjekt
mit gleicher Funktion» kann nur dann ausgegangen werden, wenn das neu angeschaffte
Wirtschaftsgut die Lücke, die das Ausscheiden des ersetzten Wirtschaftsguts
bewirkt, wieder schliesst. Mit dem Ersatz soll aber dem technischen Fortschritt
und dem wirtschaftlichen Bedürfnis des Unternehmens Rechnung getragen werden
(Reich/Züger, Art. 30 DBG N. 11 und 12).
2.5 Die steuerneutrale Ersatzbeschaffung ist gemäss Art. 68 Abs. 1 StG ausdrücklich
auf das Gebiet der Schweiz beschränkt. Ausgeschlossen ist demnach die
Übertragung von stillen Reserven auf Vermögen ausserhalb der Schweiz.
2.6 Erfolgt die Ersatzbeschaffung nicht innerhalb des Geschäftsjahrs, so kann
im Umfang der stillen Reserven eine Rücklage gebildet werden (§ 68 Abs. 2 StG).
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