C. Raumplanungs- und Baurecht - Verwaltungsgericht des Kantons ...

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107, 108 beizulegenden Aufstellungen mit ausdrücklicher Bezeichnung derjenigen Aufwendungen, welche bei der Einkommens- beziehungsweise Gewinnsteuer aktiviert oder auf andere Weise nicht geltend gemacht werden, beziehungsweise mit Aufstellungen über Abschreibungen. Freilich dürfen die Anforderungen an die Verzichtserklärung nicht überspannt werden. Es muss den Steuerpflichtigen gestattet sein, den Verzichtsnachweis auf andere als die beschriebene Art und Weise zu erbringen. Namentlich muss der Nachweis als geleistet betrachtet werden, wenn aufgrund der Akten ausgeschlossen werden kann, dass die Aufwendungen bei den Staats- und Gemeindesteuern zum Abzug gebracht worden sind. SB.2003.00075 2. Kammer, 20. Oktober III. Erbschafts- und Schenkungssteuer 108. Für den Fall, dass im Erbgang latente Steuern auf die Erben übergehen, ist der Verkehrswert des übertragenen Geschäftsvermögens beziehungsweise der Grundstücke nach Massgabe des Preises zu bestimmen, der unter Marktverhältnissen sowie unter Berücksichtung der Übernahme latenter Steuern durch den Erwerber vereinbart würde. Präzisierung der bisherigen Rechtsprechung. § 13 ESchG. 4.1 Des Weiteren beantragen die Rekurrierenden, die latenten Steuern auf den vererbten Liegenschaften steuermindernd zu berücksichtigen. Im Einzelnen verlangen sie einen Abzug für die per Todestag aufgelaufenen latenten Grundstückgewinnsteuern auf den Grundstücken des Privat- und Geschäftsvermögens sowie der auf den gleichen Stichtag berechneten latenten Einkommenssteuern auf unversteuerten Reserven des Geschäftsvermögens. Die Höhe der beantragten Abzüge für latente Steuern ergibt sich im Einzelnen aus den der Rekursschrift beigefügten Berechnungen. Die Rekurrierenden stützen sich mit ihrem Antrag auf die Feststellung ab, dass bei der Preisfindung im Markt keine latenten Steuern zu berücksichtigen seien, weil bei Liegenschaftenverkäufen über latente Steuern immer abgerechnet werde. Werde für die Bestimmung des erbschaftssteuerlich massgebenden Ver- 203
108 kehrswerts von Liegenschaften auf die Preisbildung im «normalen» Geschäftsverkehr abgestellt, müsse folglich mit berücksichtigt werden, dass beim erbrechtlichen Vermögensübergang infolge Steueraufschubs latente Steuerlasten auf die Erben übergingen. Für die Bestimmung des erbschaftssteuerlichen Verkehrswerts sei deshalb auf eine Marktsituation abzustellen, bei welcher keine Abrechnung der Steuer eintrete. 4.2.1 Der nach § 13 Abs. 1 ESchG massgebende Verkehrswert eines Vermögensobjekts im Allgemeinen und einer Liegenschaft im Besonderen entspricht dem Preis, der dafür im gewöhnlichen Geschäftsverkehr am Bewertungsstichtag mutmasslich zu erzielen wäre (RB 1991 Nr. 47 mit Hinweisen). Ein Abzug der latenten Grundstückgewinnsteuer vom Verkehrswert fällt nach bisheriger zürcherischer Praxis ausser Betracht (VGr. 9. Juli 2003, SR.2003.00002; RB 1985 Nr. 75). Diese Praxis wurde im Wesentlichen einerseits damit begründet, dass die Preisbildung auf dem Markt die den Veräusserer treffenden Steuerfolgen nicht berücksichtige, und anderseits damit, dass eine anwartschaftliche Schuld wie die latente Grundstückgewinnsteuer wegen der Ungewissheit über Zeitpunkt und Umfang des auslösenden Ereignisses einer Bewertung nicht zugänglich sei. Bei der Ermittlung des Preises, der für ein Vermögensobjekt im gewöhnlichen Geschäftsverkehr mutmasslich zu erzielen gewesen wäre, ist auf eine rechtlichobjektive Betrachtungsweise abzustellen, weshalb rein persönliche Umstände des Steuerpflichtigen diesen Wert grundsätzlich nicht zu beeinflussen vermögen (Richner/Frei, § 13 N 14). Nach dieser Methode sind indessen alle den Preis im gewöhnlichen Geschäftsverkehr beeinflussenden Faktoren mit einzubeziehen, soweit sie objektiver Natur sind. Das Verwaltungsgericht hat es deshalb als gesetzmässig erachtet, bei der erbschaftssteuerlichen Bewertung nicht kotierter Aktien dem Umstand Rechnung zu tragen, dass ein Käufer unter Marktbedingungen die Möglichkeit hat, beim Erwerb der fraglichen Titel die auf dem Liquidationsüberschuss lastenden Steuern über einen reduzierten Kaufpreis auf seinen Rechtsvorgänger abzuwälzen (RB 1988 Nr. 44). Dies führte zu einem entsprechenden Abzug des massgeblichen Erbschaftssteuerwerts. In diesem Sinn ist denn auch nach Randziffer 38 der von der Konferenz staatlicher Steuerbeamter und der Eidgenössischen Steuerverwaltung herausgegebenen Wegleitung zur Bewertung von Wertpapieren ohne Kurswert für die Vermögenssteuer, Ausgabe 1995, vorgesehen, bei der Ermittlung des Substanzwerts eines Unternehmens die latenten Steuern auf den unversteuerten stillen Reserven pauschal zu berücksichtigen. Diese für Beteiligungspapiere geltenden Überlegungen sind allgemein auch auf andere Wirtschaftsgüter anwendbar, sofern sie sich im gewöhnlichen Ge- 204
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Verwaltungsgericht des Kantons Zür
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2, 3 dem wäre eine Gabelung des Re
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Seite 135 und 136: 90 2.2 Wertvermehrend im Sinn von
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Seite 177 und 178: 112 1. Januar 1978 ergab sich die M
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