Hent som pdf-dokument - Skatteministeriet

More documents

Recommendations

Info

Selskabers ophør i forhold til udløsningen af likvidationsbeskatningen af aktionærerne m.v. Ved insolvent likvidation har der været tvivl om, om det hermed forbundne tab på aktier eller anparter vil kunne fradrages på et tidligere tidspunkt, nemlig hvis det på et tidspunkt inden selskabets endelige opløsning må anses for dokumenteret, at likvidationen må blive sluttet uden udlodning af likvidationsprovenu. Ved konkurs har praksis indtil Højesterets dom i TfS 1998, 397 (Kurt Hall Jørgensen) været, at tab på aktier i et selskab under konkurs henføres til det indkomstår, hvor det med fornøden sikkerhed kan sandsynliggøres, at selskabets kapital er tabt. Således ansås aktierne for afstået på tidspunktet for afsigelse af konkursdekret. Denne praksis blev der gjort op med ved den nævnte Højesteretsdom. I sagen blev et selskab taget under konkursbehandling i 1982. Konkursboet blev sluttet i 1988 uden dividende til kreditorerne. For indkomståret 1988 fratrak skatteyderen tabet på sine aktier, men skattemyndighederne godkendte ikke fradraget og henviste til, at tab på aktier skal fratrækkes i det indkomstår, hvor det med fornøden sikkerhed sandsynliggøres, at selskabets kapital er tabt, dvs. i 1982. Højesteret fandt, at afståelsestidspunktet er tidspunktet for ejendomsrettens endelige ophør, hvorfor skatteyderen havde fradrag for tabet i 1988. Det relativt brede afståelsesbegreb, som retspraksis hidtil har opereret med, kan i relation til likvidationsudlodning fra selskaber i solvent likvidation, så meget desto mindre tænkes at finde anvendelse. Tværtimod er ordlyden af aktieavancebeskatningslovens § 1, stk. 3, på dette område i virkeligheden ganske klar. Aage Michelsen anfører således i R&R 1997/6 SM s. 195 ff. tilsvarende i en kommentar til den landsretsdom, der gik forud for den nævnte Højesteretsdom, at ordlyden af § 1, stk. 3, støtter det fortolkningsresultat, som Højesteretsdommen da også siden kom frem til, nemlig at aktierne først kan anses for afstået, når selskabets endelige opløsning er besluttet på den endelige generalforsamling (med de i afsnit A.3 anførte modifikationer). Desuden tilsiger selve situationen ved en solvent likvidation ikke ligefrem, at et tidligere tidspunkt vil kunne anvendes som tabsfradragstidspunkt. Ved insolvent 218
Selskabers ophør i forhold til udløsningen af likvidationsbeskatningen af aktionærerne m.v. likvidation vil det ved afsigelse af konkursdekret nærmest være sikkert, at likvidationen slutter uden udlodning til aktionærerne. Afståelsessummen er derfor 0 kr. Herefter er det ikke svært at beregne kurstabet. Ved solvent likvidation er det derimod forudsat, at likvidationen slutter med en udlodning, men hvor stor denne bliver, står først klart ved udarbejdelsen af det endelige likvidationsregnskab. Med andre ord vil et evt. kurstab kun kunne opgøres med stor usikkerhed på et tidligere tidspunkt. Intet peger således på, at fradrag skulle kunne periodiseres til et tidligere tidspunkt end tidspunktet for selskabets endelige opløsning. B.1. Skattekvittance I forbindelse med et selskabs likvidation kan ligningsmyndighederne efter anmodning fra likvidator afgive en såkaldt skattekvittance på grundlag af et foreløbigt likvidationsregnskab. Skattekvittancen betyder, at likvidator ikke efter likvidationen kan pådrage sig ansvar for skatten i medfør af selskabsskattelovens § 33. Efter denne regel er aktionærer og likvidator ansvarlige for skattens betaling, såfremt der efter udlodningen til aktionærerne viser sig ikke at være afsat tilstrækkelige midler til dækning af den selskabet påhvilende selskabsskat. I hvert fald frem til 1998 har spørgsmålet om skattekvittancers bindende virkning været omdiskuteret. Dette beror nok især på, at den retlige kvalifikation af en skattekvittance i virkeligheden er løs. Måske er der tale om en art uforpligtende forhåndsbesked, der efter forventningsprincippet har indhold efter pålydende. I Ligningsvejledningen for 1997 anførtes det, at en kvittancemeddelelse fra skatteadministrationen ikke hindrer en efterfølgende revision af skatteansættelsen, jf. afsnit S.B.2.1.2.1.1. Endvidere anførtes det i afsnit A.K.1.2.1.6., at kvittance normalt ikke er bindende for skattemyndighederne inden likvidator har gennemført udlodning fra boet, men at en bindende virkning efter omstændighederne kan indtræde efter udlodning. 219
Page 1 and 2:
Redegørelse fra Skatteretsrådet S
Page 3 and 4:
Forord Hermed offentliggøres Skatt
Page 5:
Indholdsfortegnelse Notat om der lo
Page 8 and 9:
Notat om der lovgives for specifikt
Page 10 and 11:
Page 12 and 13:
Page 14 and 15:
Page 16 and 17:
Page 18 and 19:
Page 20 and 21:
Page 22 and 23:
Page 24 and 25:
Page 26 and 27:
Page 28 and 29:
Page 30 and 31:
Page 32 and 33:
Page 34 and 35:
Page 36 and 37:
Page 38 and 39:
Page 40 and 41:
Page 42 and 43:
Page 44 and 45:
Page 46 and 47:
Page 48 and 49:
Page 50 and 51:
Page 52 and 53:
Page 54 and 55:
Page 56 and 57:
Page 58 and 59:
Skatteministeriet BILAG 2 Skatteret
Page 60 and 61:
Page 62 and 63:
Page 64 and 65:
Page 66 and 67:
Page 68 and 69:
Page 70 and 71:
Page 72 and 73:
Page 74 and 75:
Page 76 and 77:
Page 78 and 79:
Page 80 and 81:
Page 82 and 83:
Page 84 and 85:
Page 86 and 87:
Page 88 and 89:
Page 90 and 91:
Page 92 and 93:
Page 94 and 95:
Page 96 and 97:
Page 98 and 99:
Page 100 and 101:
Page 102 and 103:
Page 104 and 105:
Page 106 and 107:
Page 108 and 109:
Page 110 and 111:
Page 112 and 113:
Page 114 and 115:
Page 116 and 117:
Page 118 and 119:
Page 120 and 121:
Page 122 and 123:
Page 124 and 125:
Page 126 and 127:
Page 128 and 129:
Page 130 and 131:
Page 132 and 133:
Page 134 and 135:
Page 136 and 137:
Afsnit I. Lov om frigørelsesafgift
Page 138 and 139:
Page 140 and 141:
Page 142 and 143:
Page 144 and 145:
Page 146 and 147:
2. kontor 30. september 1997 Rettet
Page 148 and 149:
Orientering af skatteudvalget *Lovt
Page 150 and 151:
Page 152 and 153:
Page 154 and 155:
Page 156 and 157:
Page 158 and 159:
Page 160 and 161:
Page 162 and 163:
Page 164 and 165:
Page 166 and 167:
Økonomiske konsekvenser for stat,
Page 168 and 169:
Page 170 and 171: Skatteministeriet BILAG 7 Skatteret
Page 172 and 173: Notat om der lovgives for specifikt
Page 174 and 175: Skatteministeriet Skatteretsrådet
Page 176 and 177: Indkomstopgørelsen i ikke-erhvervs
Page 200 and 201: Skatteministeriet Skatteretsrådet
Page 202 and 203: Selskabers ophør i forhold til udl
show all

Hent som pdf-dokument - Skatteministeriet

You also want an ePaper? Increase the reach of your titles

Delete template?

Save as template?