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LLLP und das Führen der Geschäfte der
InfraTrust Asset Pool, LLLP. Die Tätigkeiten
einer gewerblich tätigen Tochterpersonengesellschaft
sind hierbei nach der
Infektionstheorie der Fondsgesellschaft
zuzurechnen.
Die InfraTrust Zwei GmbH & Co. KG ist
nach §15 Abs. 3 Nr. 2 EStG gewerblich
geprägt, da die BAC Asset Management
GmbH in der Rechtsform einer Kapitalgesellschaft
einzige Komplementärin ist
und neben ihr kein weiterer Gesellschafter
zur Geschäftsführung befugt ist. Somit
erzielen der Fonds bzw. die Anleger in
Deutschland gewerbebetriebliche Einkünfte.
Die Tätigkeit der InfraTrust Asset Pool,
LLLP ist die Investition in den Bereichen
der städtebaulichen Entwicklung und Planung
von Gebieten, Grundstücken und
der dazugehörigen infrastrukturellen Versorgung
dieser Gebiete und des Erwerbs
und der Veräußerung von Grundstücken
in den USA.
Die InfraTrust Asset Pool, LLLP übt daher
nach den Kriterien des deutschen Steuerrechts
wie oben ausgeführt eine originär
gewerbliche Tätigkeit im Sinne von §15
Abs. 2 EStG aus, da sie mit Gewinnerzielungsabsicht
selbstständig und nachhaltig
tätig ist und sich insoweit am allgemeinen
wirtschaftlichen Verkehr beteiligt. Sie erfüllt
die Kriterien des Art. 5 DBA den Begriff
der steuerlichen Betriebsstätte betreffend
und ist damit als solche in Bezug
auf ihre Mutter InfraTrust Zwei GmbH &
Co. KG (= Stammhaus) anzusehen.
Die Tätigkeit der InfraTrust Asset Pool,
LLLP wird von einer US-Geschäftsführung
mit einer festen Geschäftseinrichtung
in den USA getätigt. Es ist daher
davon auszugehen, dass die Einkünfte der
InfraTrust Asset Pool, LLLP als gewerbliche
Einkünfte einer ausländischen Betriebsstätte
anzusehen sind. Eine andere
Beurteilung durch die deutschen Finanzbehörden
kann nicht ausgeschlossen werden.
17.2 besteuerung in den usa
Grundlagen
der Einkommensbesteuerung
In den USA werden Gewinnanteile aus
der Beteiligung an einer transparenten
Personengesellschaft grundsätzlich auf
Ebene der Personengesellschaft im Rahmen
der US-Veranlagung ermittelt und
anschließend anteilig – entsprechend der
vereinbarten Gewinnverteilung – den einzelnen
Gesellschaftern zugewiesen und
bei diesen besteuert („Transparenzprinzip“).
Im vorliegenden Fall werden somit
zuerst auf Ebene der InfraTrust Asset
Pool, LLLP die anteiligen Einkünfte der
Fondsgesellschaft ermittelt und dieser zugewiesen.
In einem zweiten Schritt werden
die Einkünfte der Fondsgesellschaft –
unter Berücksichtigung der zugewiesenen
Ergebnisse der InfraTrust Asset Pool,
LLLP – ermittelt und den einzelnen
Gesellschaftern der Fondgesellschaft
gemäß der vereinbarten Gewinnverteilung
zugewiesen. Dieser zugewiesene
Anteil unterliegt dann bei den Gesellschaftern
der Besteuerung im Rahmen
ihrer persönlichen US-Steuererklärungen.
Somit hat jeder Anleger jährlich eine US-
Einkommensteuererklärung abzugeben.
Die Initiatorin unterstützt dabei durch die
Vermittlung eines zentralen US-Steuerbüros,
das diese Aufgabe für den Anleger
auf Kosten des Anlegers vorbereiten
kann.
Ermittlung der laufenden steuerpflichtigen
Einkünfte
Der InfraTrust Asset Pool, LLLP sind
grundsätzlich alle Einkünfte und alle Ausgaben
zuzuordnen, die im Zusammenhang
mit dem Erwerb bzw. Verkauf der
Standorte entstehen.
Die von der InfraTrust Asset Pool, LLLP
erworbenen Wirtschaftsgüter werden für
US-Steuerzwecke auf Ebene der Infra-
Trust Asset Pool, LLLP mit ihren Anschaffungskosten
einschließlich der Anschaffungsnebenkosten
bilanziert.
Kosten für die Gründung der InfraTrust
Asset Pool, LLLP müssen als sogenannte
„Organisation Costs“ grundsätzlich über
mindestens 180 Monate verteilt werden.
Weiterbelastete Kosten der Eigenkapitalbeschaffung,
des Marketings und der
Fondskonzeption können als sogenannte
„Syndication Costs“ nicht abgeschrieben
werden. Diese können jedoch zum Zeitpunkt
der Beendigung der Gesellschaft
von den Anlegern geltend gemacht werden.
Laufende Aufwendungen der Fondsgesellschaft,
die im unmittelbaren Zusammenhang
mit dem Erwerb der Anteile
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Überblick
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Rahmenbedingungen Fakten
Sonstige Angaben