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FISCALIDAD DE LOS SEGUROS SOBRE LAS PERSONAS
validez abonadas por Mutualidades de Previsión
Social cuyas aportaciones hayan podido ser, al
menos en parte, gasto deducible para la determinación
del rendimiento neto de actividades
económicas u objeto de reducción en la base imponible,
el rendimiento sobre el que se aplica el
porcentaje de integración (100% o 60%) se obtiene
restando a la prestación percibida las aportaciones
que no pudieron reducirse en la base imponible 29 .
5.1.2.2. Prestaciones por jubilación e invalidez
percibidas por los beneficiarios de
contratos de Seguros Colectivos 30 .
De cara al tratamiento fiscal a aplicar a las
prestaciones por jubilación e invalidez percibidas
por los beneficiarios de contratos de Seguros Colectivos,
distintos de los planes de previsión empresarial,
que instrumenten compromisos por pensiones
asumidos por las empresas, hay que distinguir dos
supuestos en base a si las primas pagadas por los
empresarios han sido imputadas a los trabajadores
como rendimiento en especie o no 31 .
A) Cuando las aportaciones efectuadas por los
empresarios hayan sido imputadas a las personas a
quienes se vinculen las prestaciones como
rendimiento en especie, los coeficientes multiplicadores
de integración se aplicarán sobre la cuantía
que exceda de las contribuciones imputadas fiscalmente
y de las aportaciones directamente
realizadas por el trabajador, dado que éstas ya
habrán tributado previamente. Dichos coeficientes
serán:
29)
Véanse notas al pie 22 y 23.
30)
“distintos de los planes de previsión empresarial, que instrumenten
compromisos por pensiones asumidos por las empresas”.
31)
Artículo 19.2 letra c) de la NFIRPF.
a) En el caso de prestaciones por jubilación:
- El 100% con respecto a la parte correspondiente
a primas satisfechas hasta dos años
de antelación a la fecha en que se percibe
la prestación de jubilación.
- El 60% con respecto a la parte correspondiente
a primas satisfechas con más de dos
años (hasta cinco años) de antelación a la
fecha en que se percibe la prestación de jubilación.
- El 25% con respecto a la parte correspondiente
a primas satisfechas con más de cinco
años de antelación a la fecha en que se
percibe la prestación de jubilación 32 .
No obstante todo lo anterior, el porcentaje
aplicable será del 25% para la totalidad del
rendimiento a computar en la base imponible, sin
necesidad de atribuir dicho rendimiento en función
de la antigüedad de las primas, cuando hayan
transcurrido más de ocho años desde el pago de
la primera prima y siempre que las primas satisfechas
a lo largo de la duración del contrato
guarden una periodicidad y regularidad suficientes,
en los términos que reglamentariamente se
establezcan. Este requisito se cumple cuando el
periodo medio de permanencia de las primas
haya sido superior a cuatro años, señalando que
el período medio de permanencia de las primas
será el resultado de calcular el sumatorio de las
32)
El RIRPF establece que para calcular el rendimiento imputable
a cada prima se multiplicará el rendimiento total por el coeficiente
que resulte del siguiente cociente:
- en el numerador, el resultado de multiplicar la prima correspondiente
por el número de años transcurridos desde que se pagó
hasta el cobro de la percepción.
- en el denominador, la suma de los productos resultantes de multiplicar
cada prima por el número de años transcurridos entre su
pago y el cobro de la percepción.
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GACETA TRIBUTARIA DEL PAÍS VASCO