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MODIFICACIONES INTRODUCIDAS EN EL IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES POR LAS NORMAS FORALES
DE MEDIDAS FISCALES DE 2008
corresponda hasta el momento de efectuar la
reparación. El comentario realizado en el párrafo
anterior sobre la deducción del gasto
que no supere el importe máximo derivado
de las tablas de amortización es de aplicación,
también en este supuesto, por lo que
para la deducción del exceso será necesario
acreditar fehacientemente el plazo en que se
espera realizar la reparación y el importe inicial
de la misma.
La eliminación en el actual PGC de esta provisión
en el balance de apertura hace necesario
liberar la provisión preexistente con
abono a reservas, por aplicación de la segunda
regla de la Disposición Transitoria Primera
del nuevo PGC. Según la opinión del
ICAC en consulta nº 1 del BOICAC 72/Enero
2008, si la empresa decide valorar todos
sus elementos patrimoniales de acuerdo con
las nuevas normas, la reclasificación anterior
ocasionará el correspondiente ajuste a reservas
en la medida en que el importe de la
amortización acumulada que debe aflorar de
acuerdo con los nuevos criterios no sea coincidente
con el que figure en la provisión para
grandes reparaciones que se cancela. El literal
del artículo 20.9 (20.8 en Bizkaia y Gipuzkoa)
de la NFIS sometería a tributación
dichos importes en el primer ejercicio de aplicación
del nuevo PGC, pues establece que
cuando se eliminen provisiones, por no haberse
aplicado a su finalidad, sin abono a
una cuenta de ingresos del ejercicio, su importe
se integrará en la base imponible de la
entidad que las hubiese dotado, en la medida
que dicha dotación se hubiese considerado
gasto deducible.
Es de esperar un desarrollo reglamentario foral
como el previsto en la Disposición Transitoria
Primera del Real Decreto 1793/2008,
que contempla un régimen transitorio, para la
cobertura de reparaciones extraordinarias y
para los gastos de abandono de explotaciones
económicas de carácter temporal, para
los que antes de 1 de enero de 2008 existía
un plan formulado por el sujeto pasivo y
aceptado por la Administración tributaria.
Para estas situaciones se prevé en este régimen
transitorio de normativa estatal que los
gastos derivados de dichos planes se integrarán
en la base imponible de los períodos impositivos
que correspondan de acuerdo con
lo establecido en los mismos, sin que tenga
efectos fiscales, en su caso, el abono a reservas
consecuencia de la primera aplicación
del PGC, relacionado con esos gastos que
fueron contabilizados e integrados en la
base imponible de períodos impositivos iniciados
antes de 1 de enero de 2008.
Además, este desarrollo reglamentario contempla
la situación en la que los gastos contabilizados
en períodos impositivos iniciados
antes de dicha fecha, para la cobertura de
reparaciones extraordinarias o de gastos de
abandono de explotaciones económicas de
carácter temporal, no fueron deducibles por
no corresponder a un plan aprobado por la
Administración tributaria. La solución articulada
para estos supuestos es que estos gastos
se integrarán en la base imponible de los períodos
impositivos iniciados a partir de dicha
fecha en los que se realice el abandono o
las reparaciones.
La solución también podría pasar porque estas
provisiones se integrasen en la base imponible
de conformidad con las reglas derivadas
de la normativa previa a 1 de enero
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GACETA TRIBUTARIA DEL PAÍS VASCO