Completo - Ekonomia eta Ogasun Saila - Euskadi.net

MODIFICACIONES INTRODUCIDAS EN EL IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES POR LAS NORMAS FORALES
DE MEDIDAS FISCALES DE 2008
Primera aplicación del PGC de 2007
La nueva regulación contable de las pérdidas
por deterioro en las IPEGMA va a obligar, en muchos
casos, a revertir las provisiones que hubieran
sido dotadas con la normativa anterior. La disposición
transitoria primera del RD 1514/2007, por el
que se aprueba el PGC, permite a la empresa optar
por valorar todos los elementos patrimoniales que
deban incluirse en el balance de apertura conforme
a las normas vigentes con el PGC anterior, con la
excepción de los instrumentos financieros que se valoren
por su valor razonable. A pesar de que las
IPEGMA no forman parte de este grupo, en tanto
que se valoran al coste, el ICAC ha puesto de manifiesto
en la consulta nº 2 del BOICAC 74 de junio
de este año que el tratamiento que se ha de dar a
estas provisiones, a los únicos efectos de la transición,
ha de ser el contemplado para los instrumentos
financieros que se valoran al valor razonable. El
Instituto de Contabilidad argumenta que, si bien las
IPEGMA “se valoran al coste, el deterioro de valor
de estas inversiones se computa en relación al importe
recuperable (el valor razonable menos los costes
de venta o, si fuera mayor, el valor actual de los
flujos de efectivo futuros derivados de la inversión)”,
de forma que “la corrección valorativa por deterioro
de estas participaciones pasa de un sistema valorativo
basado en el valor teórico contable ajustado
por las plusvalías tácitas adquiridas y que subsistan
a estar basado en una metodología fundamentada
en gran medida en el valor razonable”.
En consecuencia, las provisiones que no se correspondan
con las derivadas del nuevo PGC deberán
revertir y la contrapartida será, de acuerdo con
la Disposición Transitoria 1ª, una partida de reservas.
Los efectos fiscales de esta reversión están recogidos
en un Proyecto de Ley, aún en fase de enmiendas
en el Congreso de los Diputados, que
establece lo siguiente:
- Los cargos y abonos a partidas de reservas
que tengan la consideración de gastos o ingresos,
respectivamente, como consecuencia
de la primera aplicación del PGC, se integrarán
en la base imponible del primer período
impositivo que se inicie a partir de 1 de
enero de 2008.
- No tendrán efectos fiscales los referidos cargos
y abonos a reservas que estén relacionados
con gastos, que no fueron dotaciones a
provisiones, o con ingresos, devengados y
contabilizados de acuerdo con los principios
y normas contables vigentes en los períodos
impositivos iniciados antes de dicha fecha
siempre que se hubiesen integrado en la
base imponible de dichos períodos. En este
caso, no se integrarán en la base imponible
esos mismos gastos o ingresos contabilizados
de nuevo con ocasión de su devengo según
los criterios contables establecidos en las referidas
normas.
Es decir, la norma general es que los gastos
que se contabilizaron y dedujeron en su momento
no deban revertir en la base imponible con el
ajuste de transición. Sin embargo, se excepcionan
de este régimen las dotaciones a provisiones,
por lo que su reversión con abono a reservas se
integrará en la base imponible mediante un ajuste
extracontable positivo. Como se ha dicho, el Proyecto
se encuentra todavía en fase de discusión
parlamentaria y varias enmiendas presentadas
pretenden precisamente eliminar esta excepción o
incluso repartir su impacto en la base imponible
durante varios periodos impositivos. Habrá que
esperar, por tanto, a que se apruebe el texto definitivo
para conocer los efectos fiscales de estos
ajustes. En cuanto a los Territorios Históricos, serán
las Diputaciones Forales las que decidan
acerca de los mismos.
197
GACETA TRIBUTARIA DEL PAÍS VASCO