Completo - Ekonomia eta Ogasun Saila - Euskadi.net

MODIFICACIONES INTRODUCIDAS EN EL IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES POR LAS NORMAS FORALES
DE MEDIDAS FISCALES DE 2008
mes desarrolla únicamente 3. A continuación recogemos,
a grandes rasgos, lo dispuesto en el PGC y
sus consecuencias fiscales:
1. Préstamos y partidas a cobrar (PPC): incluye
los créditos comerciales y determinados valores representativos
de deuda no cotizados –o, mejor dicho,
que no se negocien en un mercado activo, término
que no coincide con el de cotización, pero
que empleamos por simplicidad-. Se valoran, salvo
en el momento inicial, por su coste amortizado y al
cierre del ejercicio deberán practicarse correcciones
valorativas cuando se produzca una reducción o retraso
en los flujos de efectivo estimados futuros (es
decir, insolvencia o mora del deudor), las cuales se
contabilizarán en la cuenta de resultados.
El artículo 12 del Impuesto sobre Sociedades
mantiene las mismas limitaciones que antes a la deducibilidad
de las pérdidas por deterioro. Así, tratándose
de créditos concedidos, deberán haber
transcurrido al menos 9 meses (1 año contado hasta
la fecha máxima de formulación de cuentas) desde
el vencimiento de la obligación, salvo que el deudor
esté declarado en situación de concurso, etc.
Tratándose de valores representativos de deuda no
cotizados que tengan un valor cierto de reembolso,
las correcciones de valor no son deducibles.
2. Inversiones mantenidas hasta el vencimiento
(IMV): son determinados valores representativos de
deuda cotizados, que, salvando alguna diferencia,
se contabilizan de la forma descrita en el apartado
anterior. Fiscalmente se mantiene el límite a la deducibilidad
de las pérdidas por deterioro en la pérdida
global sufrida en el periodo impositivo por el
conjunto de esos valores, computando las variaciones
de valor positivas y negativas. Por otra parte, si
dichos valores están admitidos a cotización en un
paraíso fiscal no serán deducibles en ninguna medida.
3. Activos financieros mantenidos para negociar
(AFMN): agrupa, entre otros, los valores representativos
de deuda o instrumentos de patrimonio cotizados
que se adquieran para venderlos en el corto
plazo. Se valoran por su valor razonable y los cambios
que se produzcan en el mismo se contabilizan
directamente en la cuenta de pérdidas y ganancias,
teniendo plenos efectos fiscales por aplicación del
artículo 15 del Impuesto sobre Sociedades. En estos
activos no entran en juego, por tanto, las pérdidas
por deterioro ni, consecuentemente, el artículo 12
del impuesto sobre sociedades, de manera que no
opera la restricción a la deducción prevista para las
pérdidas por deterioro, ni siquiera la establecida
para paraísos fiscales.
4. Otros activos financieros a valor razonable
con cambios en la cuenta de pérdidas y ganancias
(OAF): en esta clasificación se incluyen, entre otros,
los activos financieros híbridos –bonos referenciados
al IBEX, por ejemplo- que, de acuerdo con lo establecido
en su regulación específica dentro de los
casos especiales de la NV 9ª, decida o deba la
empresa incluir en este grupo. Sus normas de contabilización
son similares a las previstas en el número
anterior, al igual que su fiscalidad.
5. Inversiones en el patrimonio de empresas del
grupo, multigrupo y asociadas (IPEGMA):
La definición de empresa del grupo, multigrupo y
asociada, de acuerdo con la norma 13ª de elaboración
de las cuentas anuales, es la siguiente:
- Grupo: se entiende que una empresa o sociedad
forma parte del grupo de otra cuando
ambas estén vinculadas por una relación
de control análoga a la prevista en el artículo
42 del Código de Comercio o cuando ambas
estén controladas por una o varias personas
físicas o jurídicas, que actúen conjunta-
192
GACETA TRIBUTARIA DEL PAÍS VASCO