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MODIFICACIONES INTRODUCIDAS EN EL IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES POR LAS NORMAS FORALES
DE MEDIDAS FISCALES DE 2008
ción de una autoliquidación cuando considere que
la misma ha perjudicado de cualquier modo sus intereses
legítimos. No obstante, entendemos que dicha
contradicción no es tal, ya que, referidos ambos
apartados a la posibilidad de instar la
rectificación de una autoliquidación, el primero de
ellos regula, de forma específica, una vertiente de
dicha rectificación –la rectificación de una opción-,
habiendo decidido el legislador restringir las posibilidades
de modificación de que dispone el obligado
tributario en dicho supuesto.
El problema radica, por tanto, en determinar
cuándo nos encontramos ante una opción que puede
ejercitar o renunciar el contribuyente, ya que no
suele ser habitual que el modelo de declaración exija
marcar con una equis las múltiples posibilidades
que ofrece la normativa tributaria. La Norma Foral
de Medidas Fiscales despeja las dudas al respecto
al añadir en el artículo 130 de la NFIS que “los sujetos
pasivos podrán modificar la opción ejercitada
en la autoliquidación del Impuesto en relación con
la libertad de amortización, la amortización acelerada
y la exención por reinversión de beneficios extraordinarios,
una vez finalizado el plazo voluntario de
declaración del Impuesto y siempre que no se haya
producido un requerimiento previo de la Administración
tributaria”. De esta disposición parece deducirse
que cualquier aplicación o generación de un beneficio
fiscal que pudo efectuarse o cualquier no
aplicación o generación que pudo aprovecharse
constituye el ejercicio de una opción y estará por
tanto sujeta a la restricción comentada.
La solución que ha dado la NFGT a los abusos
que podrían producirse en casos como el descrito
en el primer párrafo de este apartado nos resulta excesivamente
tajante, pudiéndose haber optado por
una postura intermedia como la descrita en el artículo
130 de la NFIS; aunque también es cierto que la
Norma de cada tributo tiene la posibilidad de suavizar
la norma general cuando lo considere oportuno.
En cualquier caso esta problemática nada tiene
que ver con la aplicación de bases imponibles negativas
o deducciones pendientes de ejercicios anteriores
cuando, debido a una actuación administrativa
o a la regularización espontánea del obligado
tributario, se produzca un aumento de la base y/o
de la cuota. En este caso, entendemos que no nos
encontramos ante la rectificación de una opción y
que sí sería posible la aplicación de las mismas, sin
perjuicio de lo dispuesto en la normativa de cada
tributo –en particular, la limitación a la aplicación
de deducciones regulada en el artículo 46 del Impuesto
sobre Sociedades- y de la sanción recogida
en el artículo 199 de la NFGT (200 en Bizkaia).
Amortizaciones y pérdidas por deterioro del
inmovilizado material, intangible e inversiones
inmobiliarias
La nueva legislación contable ha provocado que
la normativa fiscal deba adaptarse a la terminología
que emplea aquélla. No obstante, esta adecuación
puramente técnica ha venido acompañada de cambios
normativos que persiguen, en palabras de la
exposición de motivos de la Norma Foral de Medidas
Fiscales, “que el Impuesto sobre Sociedades
tenga una posición neutral en la reforma contable”
–aunque, en realidad, lo que se pretende es que
esta última sea neutral en aquél y no al revés-.
En consecuencia, se modifican íntegramente los
artículos 11 y 12 del impuesto, dedicados a las correcciones
de valor por amortizaciones y por pérdidas
por deterioro, respectivamente.
En cuanto al primero de ellos, la Norma trata de
mantener el statu quo, de manera que se sustituyen
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GACETA TRIBUTARIA DEL PAÍS VASCO