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ACTUALIDAD FISCAL
actividad real en un país con un nivel de imposición
muy bajo sería calificado como un abuso. Otros
consideran que estas medidas de compensación no
serán aplicadas a menudo puesto que la Directiva
será suplantada por los Convenios contra la doble
imposición firmados con terceros países, mientras
que no se contradigan con las normas de la base
imponible común consolidada.
Con lo que respecta a las normas CFC, el umbral
de la actividad económica real (menos de 80%
de los ingresos son rentas de activos no gestionados)
es considerado por algunos expertos demasiado
elevado. Por ello, un experto nacional propuso
tomar solamente en consideración los activos no
gestionados en lugar de todo tipo de ingreso.
El periodo de dos años para la recalificación de
las ventas de acciones como ventas de activos es
considerado demasiado breve por algunos expertos
nacionales, proponiendo que no haya ningún límite
temporal en relación con los activos fijos inmateriales.
La manipulación de los factores empleados para
el mecanismo de reparto por fórmula o proporcional
es otro de los temas que preocupan a los expertos
nacionales. Algunos defienden que se considere la
utilización real de los activos en lugar del balance
en el que figuren. La propuesta o idea de la Comisión
también parece decantarse por esa opción.
Un experto alertó que si las deducciones después
del reparto proporcional son autorizadas a nivel
nacional, ello podría implicar que los Estados
miembros participen en las decisiones sobre la localización
de las actividades ofreciendo diferentes medidas
de incentivo fiscal que motiven a las empresas
a comprar o transferir activos. La Comisión subrayó
que la propuesta que pretende presentar no prevé
que existan medidas incentivas post-repartición, y
que la única excepción la podrían constituir los impuestos
locales. No obstante, es destacable que
dado que la propuesta de la Comisión solo afecta
a la base imponible y no a los tipos impositivos,
aún por ese lado podrían existir incentivos en forma
de tipos desgravados.
En la reunión también se debatió sobre el sector
financiero, en especial sobre las normas relativas a
la base imponible y el mecanismo de reparto en
este sector. Se analizó un estudio que la Comisión
había encargado al respecto 11 .
Con respecto a la base imponible de las instituciones
de crédito y de seguros, los comentarios más
destacables de los Estados miembros son los siguientes:
(i) A pesar de que no exista ningún vínculo
formal entre la base imponible y el beneficio contable,
las normas contables se encuentran más armonizadas
en el sector de los bancos que en otros sectores,
dado que todos los bancos de la UE aplican
NIIF (normas internacionales de información financiera);
(ii) las definiciones de otros instrumentos jurídicos
comunitarios deberían ser tomadas en consideración
en el sector financiero, con objeto de
mantener la coherencia; (iii) el sector de los bancos
y de los seguros se encuentra estrictamente regulado
en términos de supervisión; (iv) un tratamiento fiscal
específico debería ser diseñado para este sector,
tratamiento que no se extendería a ningún otro; (v)
se deberá reflexionar sobre la idoneidad de las bonificaciones
fiscales a los créditos dudosos.
Algunos consideran que las medidas anti abuso
no deberían otorgar un tratamiento favorable a las
empresas del sector bancario y de seguros, y que
11)
Estudio sobre la aplicación de la base imponible común consolidada
al sector financiero:
http://ec.europa.eu/taxation_customs/resources/documents/
taxation/company_tax/common_tax_base/CCCTB_for_
financial_institutions_en.pdf
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GACETA TRIBUTARIA DEL PAÍS VASCO