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MODIFICACIONES INTRODUCIDAS EN EL IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES POR LAS NORMAS FORALES
DE MEDIDAS FISCALES DE 2008
los términos inmovilizado material e inmaterial por el
de inmovilizado material, intangible e inversiones inmobiliarias,
los tres subgrupos contables en que se
han desglosado los dos anteriores (no se mencionan
los activos no corrientes mantenidos para la venta
porque su amortización queda en suspenso desde
el momento en que se incorporan a esta clasificación).
Sin embargo, la sustitución no es automática,
como pone de manifiesto el apartado relativo a la
libertad de amortización, beneficio fiscal del que
quedan excluidas las inversiones inmobiliarias por
no ser mencionadas expresamente. Dada la definición
contable de estos últimos activos (que se recoge
más abajo, en el apartado donde comentamos
la exención por reinversión), su exclusión es testimonial,
puesto que difícilmente podían quedar amparadas
por la libertad de amortización con la normativa
anterior. Como excepción, sí podrán acogerse a
la misma las inversiones inmobiliarias afectas a la
realización de las actividades de las sociedades laborales
adquiridas durante los cinco primeros años
a partir de la fecha en que estas últimas hayan recibido
tal calificación.
Inmovilizado intangible distinto del fondo de comercio
Como se sabe, la Norma de registro y valoración
(NRV) 5ª del PGC de 2007 ha dividido el inmovilizado
intangible en dos grupos, en función de
si disponen de vida útil definida o indefinida, entendiendo
que se da esta última circunstancia cuando
no haya un límite previsible del periodo a lo largo
del cual se espera que el activo genere entradas de
flujos netos de efectivo para la empresa. En ese
caso será imprescindible efectuar un análisis del posible
deterioro del activo con una periodicidad mínima
anual.
Por su parte, la NRV 6ª recoge las normas particulares
de reconocimiento y valoración que rigen
para cada uno de los elementos que integran el inmovilizado
intangible. Los plazos de amortización
son, esquemáticamente, los siguientes:
- Gastos de investigación: si la empresa ha
optado por activarlos, deberán amortizarse
en un plazo máximo de cinco años.
- Gastos de desarrollo y programas de ordenador:
se presume un plazo de vida útil no
superior a cinco años.
- Propiedad industrial, derechos de traspaso
y otros activos intangibles: se amortizan en
función de su vida útil.
La normativa fiscal asume el criterio de amortización
contable previsto para el inmovilizado intangible
con vida útil definida, aunque con limitaciones.
En primer lugar, el artículo 11 exige que el activo
se haya puesto de manifiesto en virtud de una adquisición
a título oneroso y que, además, la entidad
transmitente no forme parte del mismo grupo de consolidación
1 que el sujeto pasivo, salvo que aquélla,
a su vez, hubiera adquirido el intangible a un tercero,
persona física o jurídica, que no sea vinculado -
en este caso con el límite del precio pagado al tercero-.
Pero incluso no cumpliéndose estos requisitos
será deducible la amortización si se prueba que responde
a una pérdida irreversible del activo.
En segundo lugar, se limita el importe máximo
de deducción anual a una quinta parte de su importe,
salvo que la vida útil del elemento sea inferior a
cinco años, en cuyo caso se estará a esta última.
Asimismo, se mantiene la regla especial de amortización
de las aplicaciones informáticas, que po-
1)
Entiéndase por grupo de consolidación el grupo de sociedades
según los criterios establecidos en el art. 42 del Código de Comercio,
con independencia de la residencia y de la obligación
de formular cuentas anuales consolidadas.
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GACETA TRIBUTARIA DEL PAÍS VASCO