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MODIFICACIONES INTRODUCIDAS EN EL IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES POR LAS NORMAS FORALES
DE MEDIDAS FISCALES DE 2008
ACTIVO
PASIVO
210 Terrenos y bienes naturales 100 100 Capital Social 100
572 Bancos e instituciones de crédito 45 113 Reservas voluntarias 50
213 Maquinaria 25 130 Subvenciones oficiales de capital 25
250 Inversiones financieras a largo plazo 10 133 Ajustes por valoración en activos 5
financieros disponibles para la venta
Los beneficios generados que están en la cuenta
113 “Reservas voluntarias” se destinaron a la cuenta
572 “Bancos e instituciones de crédito” y a adquirir
un activo financiero disponible para la venta
por 5. este activo financiero se ha revalorizado en
5, revalorización que está reflejada en el patrimonio
neto en la cuenta 133 “Ajustes por valoración
en activos financieros disponibles para la venta”. La
subvención sirvió para la adquisición de una máquina
que figura en la cuenta 213 “Maquinaria”.
Se procede de forma inmediata a la operación
de reestructuración, sabiendo que el valor razonable
de los terrenos en ese momento es de 200.
- Base fiscal de los activos:
210 Terrenos y bienes naturales 100
572 Bancos e instituciones de crédito 45
213 Maquinaria 0
250 Inversiones financieras a largo plazo 5
Dado que la máquina se ha financiado con una
subvención que no ha tributado y la revalorización
del AFDV tampoco ha tributado, sus bases fiscales
son menores que las contables.
Patrimonio Neto = 180
Fondos Propios = 150
Valor Razonable de los Terrenos = 200
Valor de la participación = (210) 200 + (572)
45+ (213) 25+ (250) 10+ (FCF) 20 = 300
El asiento realizado por la contabilidad de la entidad
absorbente, aplicando el método de integración
global establecido en el artículo 46 del Código
de Comercio, es el siguiente:
210 Terrenos y bienes naturales 200
572 Bancos e instituciones de crédito 45
213 Maquinaria 25
250 Inversiones financieras a 10
largo plazo
204 Fondo de Comercio 20
DEBE HABER
240 Participaciones a largo plazo 300
en partes vinculadas
La base fiscal para la absorbente es la misma
que para la absorbida. No obstante, la aplicación
de la normativa foral (artículo 96.3) es superior al
calculado con la normativa estatal (artículo 89.3)
a) Solución con la normativa estatal (artículo
89.3 LIS):
Siendo la diferencia entre el valor de la participación
y los fondos propios 150 (300-
150), esta diferencia se imputa a los siguientes
bienes:
- A los bienes y derechos adquiridos = 100 a
218
GACETA TRIBUTARIA DEL PAÍS VASCO