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MODIFICACIONES INTRODUCIDAS EN EL IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES POR LAS NORMAS FORALES
DE MEDIDAS FISCALES DE 2008
Esta afirmación no incluye todas las provisiones
relacionadas con el pago de impuestos.
Alguna de las causas de la contabilización
de estas provisiones pueden encajar dentro
de las provisiones para responsabilidades.
Por ejemplo, cumplirían estas condiciones los
tributos cuyo ingreso requiere una liquidación
previa de la Administración y ésta no ha sido
notificada, o el pago que ha sido recurrido
de una regularización del IVA en las que no
se pueden rectificar las cuotas repercutidas.
En estos supuestos de pagos justificados cuya
cuantía no ha sido determinada, la provisión
contabilizada, racionalmente calculada, es
deducible. Por el contrario, nunca tendrían la
consideración de deducibles las provisiones
para cubrir posibles contingencias futuras derivadas
del propio Impuesto sobre Sociedades,
por cuanto la cuota de este impuesto no
es deducible como gasto.
- Provisión para el fondo de reversión.
Con la nueva normativa mercantil y contable
el fondo de reversión ya no figura en el subgrupo
14 “Provisiones” del nuevo PGC al no
entrar en los requisitos exigidos en el Marco
Conceptual para ser reconocido como un pasivo
en el balance. La nueva solución pasa
por amortizar estos activos durante el periodo
concesional, en lugar de tomar como referencia
su vida económica, de forma que en el
momento de la reversión los activos revertibles
deberán estar completamente amortizados.
Con este nuevo criterio contable, el gasto derivado
de la amortización que esté dentro del
calculado por la aplicación del coeficiente
máximo de las tablas de amortización será
deducible, mientras que para el exceso deberá
justificarse su depreciación. La deducción
fiscal incluirá también el gasto financiero
asociado a la actualización del coste de rehabilitación
de los activos.
El ajuste de transición establecido en la ya citada
consulta nº 2 del BOICAC 74 de junio
de 2008 establece que el importe del fondo
de reversión que se hubiera dotado –que recogerá
la diferencia entre la amortización según
la vida económica y útil, de acuerdo con el
nuevo criterio de considerar como vida útil el
periodo concesional cuando éste sea inferior a
la vida económica del activo- se reclasificará
como mayor amortización acumulada del inmovilizado
correspondiente. Sin embargo esta
reclasificación tiene como límite el valor contable
del elemento, por lo que cualquier exceso
se deberá reconocer en reservas.
Esta reclasificación de este exceso a reservas,
por la excepción prevista para las dotaciones
a provisiones y tal como se ha explicado
para las pérdidas por deterioro en las
inversiones en el patrimonio de empresas del
grupo, multigrupo y asociadas, implica su integración
en la base imponible mediante un
ajuste extracontable positivo, salvo que este
efecto negativo sea corregido por las modificaciones
que puedan incluirse en el Proyecto
de Ley conocido o en futuras respuestas por
la normativa foral en el sentido de eliminar
esta excepción o repartir su impacto en la
base imponible durante varios periodos impositivos.
- Provisión para grandes reparaciones.
Sirve el mismo argumento apuntado para la
provisión para el fondo de reversión ya que
su amortización se dotará en el periodo que
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GACETA TRIBUTARIA DEL PAÍS VASCO