Completo - Ekonomia eta Ogasun Saila - Euskadi.net

MODIFICACIONES INTRODUCIDAS EN EL IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES POR LAS NORMAS FORALES
DE MEDIDAS FISCALES DE 2008
El artículo 33.5 ha sufrido también una pequeña
modificación. Este apartado permite aplicar la
deducción por doble imposición por la renta generada
en la transmisión de valores sobre una
base máxima equivalente al incremento neto de
los beneficios no distribuidos imputables a la participación
generados durante el tiempo de tenencia
de la misma. Puede suceder que la antigüedad
de la participación no permita conocer cuál
es dicho importe, en cuyo caso se estima que el
valor de adquisición corresponde al patrimonio
neto (de forma que, al conocerse en todo caso la
cifra de capital, los beneficios no distribuidos en
la fecha de adquisición se calculan por diferencia,
imputándose las posibles plusvalías tácitas
pagadas a beneficios no distribuidos existentes en
la fecha de adquisición). Esto último es el objeto
de la modificación, ya que antes la Norma se refería
al valor teórico.
La contabilización de determinados activos financieros
a valor razonable con cambios en la cuenta
de pérdidas y ganancias –los AFMN y OAF- va a
suponer que en el momento de la transmisión de la
participación la posible plusvalía que se genere sea
mayor o menor que la que se derivaría de mantener
contabilizados los valores a coste histórico. El artículo
33.5 no ha previsto nada al respecto, de manera
que únicamente la renta generada con la transmisión
y no los ajustes previos por valor razonable
podrán dar lugar a la deducción. En cualquier caso
se trata de supuestos poco habituales, ya que el disfrute
de esta deducción exige una participación de
al menos el 5% y un periodo de tenencia de un
año, circunstancias que difícilmente pueden concurrir
en los AFMN.
Deducción para evitar la doble imposición internacional:
dividendos y participaciones en
beneficios
Cuando se integran en base los dividendos recibidos
de la participada no residente se puede deducir
el impuesto pagado en su país por esta última
(previa inclusión en la base imponible de la española
de dicho impuesto) y no será deducible la pérdida
de valor de la participación derivada de dicha distribución
de beneficios, salvo que el importe de dichos
beneficios haya tributado en España a través de
cualquier transmisión de participación. Esta tributación
en España se produce en el supuesto de que la
sociedad participada no residente hubiera adquirido
la otra participación a otra sociedad no residente, y
en esta última se hubiera producido una plusvalía en
la transmisión de la participación. En este caso la
desimposición que se produce en la deducción de la
pérdida de valor de la participación derivada de la
distribución de beneficios neutraliza la tributación
que soportó la primera sociedad residente.
La Norma Foral de Medidas Fiscales dispone
que cuando, por la forma en que deban contabilizarse
la operación, no se integre renta alguna en la
base imponible y deba minorar el valor de dicha
participación, el sujeto pasivo podrá computar como
gasto un importe que sea igual a los beneficios que
hayan tributado en España a través de la transmisión
de la participación. Por tanto no se integra el dividendo
porque contablemente no hay ingreso y por
tanto tampoco hay depreciación de la participación,
pero puedes aplicar un ajuste negativo por el importe
de los beneficios que hayan tributado en España.
La solución que da territorio común a estos casos
en el Proyecto de Ley “de supresión del Impuesto sobre
Patrimonio” difiere de la foral. En este Proyecto
se precisa que en el supuesto de que el dividendo
no determine la integración de renta en la base imponible
por no tener la consideración de ingreso,
procederá aplicar la deducción cuando el sujeto
pasivo pruebe que un importe equivalente a ese dividendo
ha tributado en España a través de cual-
216
GACETA TRIBUTARIA DEL PAÍS VASCO