Completo - Ekonomia eta Ogasun Saila - Euskadi.net

MODIFICACIONES INTRODUCIDAS EN EL IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES POR LAS NORMAS FORALES
DE MEDIDAS FISCALES DE 2008
activo esté constituido por elementos no afectos. Por
el contrario, la foral, que constituye un beneficio fiscal
de mucho mayor importe, continúa guardando
silencio al respecto.
Deducciones por doble imposición
La Norma Foral de Medidas Fiscales introduce
algunas modificaciones técnicas en el artículo 33,
que regula la deducción por doble imposición interna,
y en el 34 bis, dedicado a la deducción por
doble imposición económica internacional.
Como es conocido, el artículo 33.4 d) impide la
aplicación de la deducción por doble imposición
cuando la distribución del dividendo haya provocado
la depreciación en el valor de la participación a
efectos fiscales, con el objeto de evitar que un ingreso
que no ha tributado efectivamente se beneficie
de la misma –dejando a salvo los supuestos en
que el anterior transmitente haya tributado por la
plusvalía que ya incorporaba dichos beneficios distribuidos-.
La Norma Foral de Medidas Fiscales da
nueva redacción a este apartado sustituyendo el término
depreciación por el de pérdida de valor. En
territorio común, sin embargo, se ha hecho constar
“pérdida por deterioro del valor”, cuando ya sabemos
que con las nuevas normas contables la distribución
de beneficios puede provocar no sólo una
pérdida por deterioro de la participación sino también
una pérdida de valor por aplicación del valor
razonable.
La pérdida de valor debe serlo a efectos fiscales,
por lo que puede suceder que en los AFDV se
produzca una pérdida contabilizada contra patrimonio
neto y que, por tanto, no afecte de momento a
la base imponible. En estos casos podría interpretarse
que es posible aplicar la deducción por doble
imposición. Siendo así, cuando posteriormente se
traslade dicha pérdida al resultado y por tanto a la
base imponible no queda claro si debe reintegrarse
la deducción practicada.
La misma limitación del artículo 33.4 d) se da
cuando la distribución del dividendo no determine
la integración de renta en la base imponible. Precisamente
otra de las novedades que incorpora la
NV 9ª consiste en que cuando la entidad participada
distribuya dividendos que procedan inequívocamente
de resultados generados con anterioridad a
la fecha de adquisición (porque se distribuyen importes
superiores a los beneficios generados desde
dicho momento), no se reconocen como ingresos
sino que disminuyen el valor del activo. La redacción
foral del artículo 33.4 d) despierta la duda de
si en este supuesto puede aplicarse la deducción
por doble imposición cuando el sujeto pasivo pruebe
que el anterior tenedor de la participación ha tributado
por el importe en que ha disminuido el valor
contable de la misma, ya que, en puridad, no se
trata de una pérdida de valor sino de una minoración
de su valor contable. De no poder aplicarse se
produciría una doble imposición, ya que la renta
generada en la transmisión no podrá acogerse a la
deducción por plusvalías de fuente interna al no corresponderse
con beneficios no distribuidos generados
durante el tiempo de tenencia de la participación.
Como luego se verá, el artículo 34 bis corrige
la doble imposición que se produce en estos casos,
por lo que no parece haber sido voluntad del legislador
no hacerlo en el artículo 33.
En territorio común, al ser obvia la imposibilidad
de aplicar la deducción -puesto que de ninguna manera
se trata de una pérdida por deterioro-, el Proyecto
de modificación del Impuesto sobre Sociedades
ha introducido un nuevo párrafo en este artículo
que otorga al sujeto pasivo la facultad de probar
que el dividendo distribuido ha tributado en sede de
los anteriores propietarios de la participación.
215
GACETA TRIBUTARIA DEL PAÍS VASCO