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MODIFICACIONES INTRODUCIDAS EN EL IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES POR LAS NORMAS FORALES
DE MEDIDAS FISCALES DE 2008
presumirá esta circunstancia cuando la mayoría
de los miembros del órgano de administración
de la sociedad dominada sean miembros
del órgano de administración o altos
directivos de la sociedad dominante o de
otra dominada por ésta.
Las otras dos condiciones anteriores para entender
la relación de vinculación a efectos fiscales con
independencia de las reglas de configuración de
grupo a efectos mercantiles se mantienen:
- Existe vinculación aunque alguna de las sociedades
tenga su residencia en el extranjero,
no siendo obstáculo incluso el que la dominante
del grupo no resida en territorio
español si alguna de las sociedades dependientes
tiene su residencia en territorio español.
- Tampoco desaparece la relación de vinculación
fiscal aunque la normativa mercantil les
exima de la obligación de formular cuentas
anuales consolidadas, por ejemplo por razón
del tamaño o por pertenecer a otro grupo
mayor, como estable el artículo 43 del Código
de Comercio.
Tratamiento de la doble imposición internacional
en dividendos y participaciones en beneficios
Para que no se produzca un fenómeno de desimposición
si se admitiese la integración en la base
imponible de la pérdida del valor de la participación
en la entidad no residente derivada de la distribución
de los beneficios, ya sea por anotación contable
mediante la dotación de una pérdida por
deterioro o bien como consecuencia de la transmisión
de la participación en la que se genera una
renta negativa, el artículo 19 establece que no se
integrará, en la base imponible del sujeto pasivo
que percibe los dividendos o la participación en beneficios
dicha pérdida de valor.
Esta regla tiene una excepción, de forma que en
el supuesto de que esas reservas hubiesen tributado
en España con ocasión de cualquier trasmisión anterior
de la participación, la integración posterior en
la base imponible de esta pérdida queda compensada
por la plusvalía generada en otra entidad residente.
En este último supuesto, la entidad podrá computar
un gasto igual al importe de los beneficios que
hayan tributado en España a través de la transmisión
de la participación cuando, por la forma en
que deba contabilizarse la operación, no se integre
renta alguna en la base imponible y deba minorar
el valor de dicha participación.
Esta forma de contabilizar la operación se debe
a que la NRV 9ª.2.8 del PGC establece que cuando
los dividendos distribuidos procedan inequívocamente
de resultados generados con anterioridad a
la fecha de adquisición porque se hayan distribuido
importes superiores a los beneficios generados por
la participada desde la adquisición, no se reconocerán
como ingresos, y minorarán el valor contable
de la inversión.
Sobre la diferencia entre la normativa estatal y
foral –que permite la integración en la base imponible
de la pérdida del valor de la participación derivada
de la distribución de los mismos, si el importe
de los citados beneficios ha tributado en España a
través de cualquier transmisión anterior de la participación-
nos remitimos al comentario que más tarde
se hace en el apartado de la deducción por doble
imposición económica internacional sobre dividendos
y participaciones en beneficios.
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GACETA TRIBUTARIA DEL PAÍS VASCO