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MODIFICACIONES INTRODUCIDAS EN EL IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES POR LAS NORMAS FORALES
DE MEDIDAS FISCALES DE 2008
Provisiones
Las provisiones se encuentran recogidas en el
subgrupo 14 del PGC, respecto de las que contiene
la siguiente definición general:
“Las provisiones reflejan obligaciones expresas o
tácitas a largo plazo, claramente especificadas en
cuanto a su naturaleza, pero que, en la fecha de
cierre del ejercicio, son indeterminadas en cuanto a
su importe exacto o a la fecha en que se producirán”.
La NRV 15ª del PGC establece que la empresa
reconocerá como provisiones los pasivos que, cumpliendo
la definición y los criterios de registro o reconocimiento
contable contenidos en el Marco Conceptual
de la Contabilidad, resulten indeterminados
respecto a su importe o a la fecha en que se cancelarán.
Esto quiere decir que con la nueva normativa
contable las provisiones se contabilizarán cuando
exista una obligación actual derivada de un suceso
pasado, sea probable que se produzca una salida
de recursos que incorporen beneficios o rendimientos
económicos futuros y se disponga de una estimación
fiable del importe necesario para cancelar la
obligación.
Según la NIC 37 la salida de recursos u otro suceso
cualquiera se considerará probable siempre
que haya mayor posibilidad de que se presente que
de lo contrario, es decir, que la probabilidad de
que un evento pueda ocurrir sea mayor que la probabilidad
de que no se presente en el futuro, y considera
que, excepto en casos extremadamente raros,
la entidad será capaz de determinar un
conjunto de desenlaces posibles de la situación incierta
y podrá por tanto realizar una estimación,
para el importe de la obligación, lo suficientemente
fiable como para ser utilizado en el reconocimiento
de la provisión.
Provisiones fiscalmente deducibles.
Al contrario de lo que sucedía en la regulación
anterior, ya no existe una regla general que impida
la deducción de las provisiones contabilizadas,
acompañada posteriormente por otras reglas que
permitieran la deducción de algunas de ellas.
En la nueva normativa, ya no se contiene ese
patrón genérico, por lo que las provisiones dotadas
contablemente serán deducibles, sin ajustes fiscales
que realizar, excepto en los supuestos en los que el
artículo 13 de la NFIS establece alguna corrección
al respecto.
Este artículo 13 se refiere a las que conocemos
como “provisiones para riesgos y gastos”, y no a
las provisiones por corrección valorativa que ahora
han pasado a llamarse “deterioros” y siguen figurando
como anteriormente en el activo del balance con
signo negativo, mientras que las provisiones de este
artículo 13 forman parte del pasivo del balance.
Como veremos posteriormente, este artículo 13
establece para algunas provisiones un criterio de imputación
según el cual procede imputar la provisión
en un período impositivo posterior al que se contabilice
de acuerdo con los criterios contables de devengo.
En este caso, procederá efectuar un ajuste
positivo al resultado contable del ejercicio en el que
se contabilizó y un ajuste negativo en el ejercicio en
el que corresponde imputar según el criterio fiscal al
tiempo de determinar la base imponible del mismo.
Al mismo tiempo el principio de devengo establecido
en la NFIS como criterio de imputación de
ingresos y gastos impide la deducción de la base
imponible de una provisión que no haya sido conta-
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GACETA TRIBUTARIA DEL PAÍS VASCO