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MODIFICACIONES INTRODUCIDAS EN EL IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES POR LAS NORMAS FORALES
DE MEDIDAS FISCALES DE 2008
de 2008 y la aplicación a reservas en la primera
aplicación del nuevo PGC no tenga la
consideración de ingresos computable. Posteriormente
el coste efectivo de la reparación
no tendría la consideración de gasto deducible
ni de mayor valor de adquisición del activo
a efectos fiscales. Si el coste efectivo de
la reparación fuese inferior a las cantidades
deducidas, el exceso debería tener la consideración
de ingresos computable en el ejercicio
en que se produzca la reparación. Finalmente,
si la reparación prevista no se llevase
a cabo, las cantidades previamente deducidas
se integrarían en la base imponible en el
ejercicio en el que existan datos objetivos de
que la reparación no se va a realizar, como
pueden ser la venta del activo o su retiro.
- Provisión por desmantelamiento, retiro o rehabilitación
del inmovilizado.
La NRV 2ª del PGC establece que formará
parte del inmovilizado material la estimación
del valor actual de las obligaciones asumidas
derivadas del desmantelamiento o retiro y
otras obligaciones asociadas a estos activos.
La provisión ya no se contabiliza como gasto,
sino que se capitaliza en el activo, lo que
implica que la deducción fiscal de estos importes
se irá produciendo mediante las amortizaciones
periódicas del mayor valor del activo
así como por el gasto asociado a la
actualización financiera de la provisión que
se realiza en cada ejercicio.
Para esta provisión sigue siendo de aplicación
la regla contenida en el apartado 1.a)
del artículo 13, por la que no son gastos deducibles
los derivados de obligaciones implícitas
o tácitas. Esto implica que la obligación
asumida por la empresa debe ser cierta y tener
una correlación con un derecho de un tercero
que pueda exigir su cumplimiento.
En la primera aplicación del nuevo PGC, si
la empresa opta por la aplicación retroactiva
del mismo, se produce un abono a la cuenta
de provisión por el defecto de la misma existente
a la fecha del balance de apertura, un
cargo al inmovilizado por importe del mayor
valor del activo que se habría incluido en el
mismo cuando se realizó la inversión inicial y
un abono a la cuenta de amortización acumulada
que corresponda. Además, la diferencia
de los cargos y abonos anteriores implicará
un ajuste a reservas por la diferencia.
En este caso también sería lógica la solución
prevista en la Disposición Transitoria Primera
del Real Decreto 1793/2008, por la que la
que no tendría efectos fiscales el abono a reservas
consecuencia de la primera aplicación
del PGC y se respetarían los planes formulados
por el sujeto pasivo y aceptados por
la Administración tributaria. En el caso de
que la empresa no tuviera un plan especial
aprobado por la Administración, a partir del
ejercicio 2008 los gastos asociados a la
provisión por desmantelamiento, retiro o rehabilitación
serán fiscalmente deducibles como
gasto a través del mayor importe del inmovilizado
a amortizar, por lo que la parte de
aquella provisión que no fue fiscalmente deducible
deberá integrarse en la base imponible
del periodo impositivo en que se aplique
a su finalidad mediante el desmantelamiento
o retiro del activo o la rehabilitación del lugar
en que se asienta el mismo.
Esta solución pasaría también por que los
gastos de abandono de explotaciones económicas
de carácter temporal contabilizados
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GACETA TRIBUTARIA DEL PAÍS VASCO